五、綜合題

　　1.英明公司2013年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

　　(1)對(duì)購(gòu)入A機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5000萬(wàn)元。該機(jī)器公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元;直接歸屬于該機(jī)器處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬(wàn)元、540萬(wàn)元、480萬(wàn)元和370萬(wàn)元，第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬(wàn)元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。A機(jī)器設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1100

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1100

　　(2)一項(xiàng)專有技術(shù)B的賬面成本190萬(wàn)元，已攤銷額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備金額為0，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。經(jīng)公司分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值。專有技術(shù)B由于已經(jīng)被其他新的技術(shù)所代替，所以應(yīng)該全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，即應(yīng)計(jì)提減值=190-100=90(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 90

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90

　　(3)對(duì)某項(xiàng)管理用大型設(shè)備C進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。該設(shè)備系2009年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年12月31日，英明公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬(wàn)元(之前未對(duì)該設(shè)備計(jì)提過(guò)減值)。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、和預(yù)計(jì)凈殘值均不改變。2012年12月31日C設(shè)備賬面價(jià)值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬(wàn)元)2013年12月31日C設(shè)備賬面價(jià)值=2740-(2740-100)/5=2212(萬(wàn)元)。

　　(4)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬(wàn)元。該項(xiàng)投資系2012年8月以一幢寫(xiě)字樓從另一家公司置換取得的。英明公司換出寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5500萬(wàn)元。2012年8月該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換不涉及補(bǔ)價(jià)，英明公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2500(8000-5500)萬(wàn)元大于可收回金額2100萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=2500-2100=400(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400

　　要求：逐項(xiàng)判斷英明公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并給出正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中單位金額用萬(wàn)元表示)

　　2.英明公司于2012年1月1日以1800萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了小雪公司80%的股權(quán)，在發(fā)生該交易之前，英明公司與小雪公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日，小雪公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。假定小雪公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且小雪公司的所有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過(guò)減值測(cè)試。2012年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1150萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元。假定小雪公司2012年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值分別為800萬(wàn)元和600萬(wàn)元，并按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)倻p值損失。

　　要求：

　　(1)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(2)計(jì)算資產(chǎn)組(小雪公司)的減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失金額。

　　(3)編制相應(yīng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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