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四、計算分析題
1.
【答案】
(1)從購入到處置該債券對企業(yè)的損益的影響金額包括:取得投資時支付的交易費用、持有期間確認的公允價值變動金額、持有期間收到的利息收益以及處置損益。具體金額=-1+(212-200)+200×6%+(216-212)=27(萬元)。
(2)2012年4月20日,大新公司出售A公司債券時:
借:銀行存款 216
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 200
——公允價值變動 12
投資收益 4
同時,將該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額從公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益:
借:公允價值變動損益 12
貸:投資收益 12
2.
【答案】
(1)2010年1月1日
借:持有至到期投資——成本 1000
持有至到期投資——利息調(diào)整 168.54
貸:銀行存款 1168.54
(2)2010年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=1168.54×6%=70.11(萬元),“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=1000×10%-70.11=29.89(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 70.11
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.89
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(3)2011年2月15日
借:銀行存款 1002(1260×80%-6)
貸:持有至到期投資——成本 800(1000×80%)
——利息調(diào)整 110.92
[(168.54-29.89)×80%]
投資收益 91.08
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 200(1000×20%)
——利息調(diào)整 27.73
——公允價值變動 24.27
貸:持有至到期投資——成本 200(1000×20%)
——利息調(diào)整 27.73
(168.54-29.89-110.92)
資本公積——其他資本公積 24.27
(4)2011年12月31日
借:應(yīng)收利息 20(200×10%)
貸:投資收益 13.66(227.73×6%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6.34
借:銀行存款 20
貸:應(yīng)收利息 20
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動34.34[280-(252-6.34)]
貸:資本公積——其他資本公積 34.34
(5)2012年3月15日
借:銀行存款 298(300-2)
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 200
——利息調(diào)整 21.39(27.73-6.34)
——公允價值變動58.61(24.27+34.34)
投資收益 18
借:資本公積——其他資本公積 58.61(24.27+34.34)
貸:投資收益 58.61
3.
【答案】
(1)2012年1月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
——利息調(diào)整 72.59
貸:銀行存款 2072.59
(2)2012年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=2072.59×4%=82.90(萬元),“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.90=17.10(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 82.90
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 17.10
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
可供出售金融資產(chǎn)攤余成本=(2072.59-17.10)=2055.49(萬元),公允價值為2100萬元,應(yīng)確認的公允價值變動金額=2100-2055.49=44.51(萬元)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 44.51
貸:資本公積——其他資本公積 44.51
(3)2013年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=2055.49×4%=82.22(萬元),“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-82.22=17.78(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 17.78
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=2055.49-17.78=2037.71(萬元),可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整前的賬面價值=2100+82.22-100=2082.22(萬元),或者2037.71+44.51=2082.22(萬元),公允價值為1900萬元,應(yīng)確認的公允價值變動金額=2082.22-1900=182.22(萬元)。
借:資本公積——其他資本公積 182.22
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 182.22
(4)2014年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=2037.71×4%=81.51(萬元),“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=100-81.51=18.49(萬元)。
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 81.51
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 18.49
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整前的賬面價值=1900+81.51-100=1881.51(萬元),或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51(萬元)(注意用攤余成本延續(xù)計算的要收到兩次公允價值變動的影響),公允價值為1870萬元,應(yīng)確認的公允價值變動金額=1881.51-1870=11.51(萬元),甲公司預(yù)計該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值將持續(xù)下跌,且短期內(nèi)無回升的希望。所以將原確認的累計公允價值變動損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失,即應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失=182.22-44.51+11.51=149.22(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 149.22
貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 11.51
資本公積——其他資本公積 137.71
(4)2015年1月20日
借:銀行存款 1970
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 137.71
——減值準(zhǔn)備 11.51
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
——利息調(diào)整 19.22
(72.59-17.1-17.78-18.49)
投資收益 100
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