五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：2012年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)轉(zhuǎn)出2012年6月30日確認的“資本公積——其他資本公積”;2012年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　更正分錄：

　　持續(xù)發(fā)生減值時應(yīng)將原計入資本公積的公允價值變動金額一并轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　2020

　　可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資本公積——其他資本公積”科目不得通過損益科目。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán))，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。由于信達公司打算將該股份長期持有，沒有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價值進行后續(xù)計量。

　　(3)事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：

　�、倨髽I(yè)處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額計入當期損益，不應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)。

　　借：資本公積——其他資本公積　　 　(1500-2000×65%)200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　②企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該項投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類時應(yīng)將該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入資本公積(其他資本公積)。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　807.69(1500×35%/65%)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 700(2000×35%)

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　107.69

　　(4)事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始投資成本，不應(yīng)計入投資收益。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　30

　　2.

　　【答案】

　　(1)貸款2012年至2016年每年年末的攤余成本金額;

　　2012年年末攤余成本=(3695+1.66)×(1+10%)-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33(萬元);

　　2013年年末攤余成本=3746.33×(1+10%)-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96(萬元);

　　2014年年末計提減值損失前的攤余成本=3800.96×(1+10%)-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06(萬元);

　　2014年年末預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=320/110%+2000/110%2=1943.8(萬元)，甲銀行應(yīng)確認減值損失=3861.0,6-1943.8=1917.26(萬元)，減值后攤余成本=1943.8(萬元);

　　2015年年末攤余成本=1943.8×(1+10%)-4000×8%=1818.18(萬元);

　　2016年年末攤余成本=1818.18×(1+10%)-2000=0。

　　(2)

　　2012年1月1日發(fā)放貸款

　　借：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：吸收存款　　　　　　　　　　　　　3696.66(3695+1.66)

　　貸款——利息調(diào)整　　　　　　　 303.34(4000-3696.66)

　　2012年12月31日確認利息收入

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　貸款——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 49.67

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　369.67

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　2013年12月31日確認利息收入

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸款——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 54.63

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　374.63

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　2014年12月31日確認利息收入、減值

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸款——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　60.1

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380.1

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26

　　貸：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26

　　借：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　　　　 3861.06

　　——利息調(diào)整　 138.94(303.34-49.67-54.63-60.11)

　　貸：貸款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　2015年12月31日收到320萬元利息

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38

　　(1943.8×10%)

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　2016年12月31日確認利息收入、收到2000萬元本金

　　借：貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82

　　貸：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸款損失準備　　　　　　　　　　　　　　　　 1541.06

　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　 3541.06(3861.06-320)

　　此時“貸款損失準備”科目余額為1541.06萬元(1917.26-194.38-181.82)，“貸款”科目余額也是1541.06萬元(3861.06-320-2000)，攤余成本為貸款扣除減值損失后的余額，所以2016年12月31日攤余成本為0。

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