四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2012年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2012年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司于2010年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，劃分為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元。計(jì)入投資收益。至l2月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的

　　居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2012年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入l5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　�、�2011年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　　②甲公司2012年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　�、鄢鲜龈黜�(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　�、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

　�、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马�(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表”。

　　甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司2012年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　(2)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+300)×25%-650=-75(萬元)

　　所以，遞延所得稅費(fèi)用為75萬元。

　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　甲公司2012年的應(yīng)納稅所得額=3000+(1)

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000-(3)分得現(xiàn)金股利200+

　　(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300-(5)彌補(bǔ)的虧損2600=2500(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=2500×25%=625(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅625

　　遞延所得稅資產(chǎn)75

　　借：資本公積一其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債50

　　372010年1月1日，黃河公司對其50名高級管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在黃河公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。假定2012年3月1日，黃河公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)決定取消對高級管理人員的激勵(lì)計(jì)劃，并支付尚未離職人員補(bǔ)償金200萬元/人。具體資料如下：

　　要求：

　　計(jì)算并編制黃河公司與上述股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　2010年12月31日：

　　應(yīng)確認(rèn)負(fù)債=(50-3-6)×10×15×1/3=2050(萬元)

　　借：管理費(fèi)用2050

　　貸：應(yīng)付職工薪酬2050

　　2011年12月31日：

　　負(fù)債的累計(jì)余額=(50-3-2-3)×10×16×2/3=4480(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)負(fù)債=4480-2050=2430(萬元)

　　借：管理費(fèi)用2430

　　貸：應(yīng)付職工薪酬2430

　　2012年3月1日：

　　應(yīng)作為加速行權(quán)處理，全部等待期總共應(yīng)確認(rèn)的金額=(50-3-2)×10 × 18 ×3/3 =8100(萬元)

　　本期應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=8100-4480 =3620(萬元)

　　借：管理費(fèi)用3620

　　貸：應(yīng)付職工薪酬3620

　　借：應(yīng)付職工薪酬8100

　　管理費(fèi)用900

　　貸：銀行存款9000[200×(50-3-2)]

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出。

　　2012年1月1日至4月20日發(fā)現(xiàn)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)甲公司自2011年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為1200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，截至2011年1月1日，該設(shè)備已使用3年，已提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成存貨(假定均為庫存商品)，待下年全部對外銷售。

　　(2)甲公司2011年12月30日出售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，按5年分期收款，每年lO00萬元，于每年年末收取，合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4000萬元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：發(fā)出商品3000

　　貸：庫存商品3000

　　(3)2011年2月，甲公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬元。2011年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國家有關(guān)部門申請專利并于2011年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等共計(jì)20萬元。

　　甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的100萬元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2011年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)審核，上述100萬元研發(fā)支出中，20萬元屬于研究階段支出，80萬元屬于符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命為5年。

　　(4)甲公司2011年售給C企業(yè)一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)款30萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為2012年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備待2012年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為16萬元。甲公司2011年確認(rèn)了30萬元的收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本16萬元。

　　(5)甲公司2011年1月1日開始對所屬的一棟行政辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)180萬元。裝修工程于2011年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間在7年后。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該行政辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年。甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。

　　甲公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　(6)2011年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為1000萬元(不含增值稅額);產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，丙公司預(yù)付了全部貨款。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

　　2011年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵丙公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元。至2011年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2011年確認(rèn)了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。

　　(7)2011年11月25日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向乙公司銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為20萬元，每臺(tái)銷售成本為16萬元。

　　當(dāng)日，甲公司又與乙公司就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2012年3月31日以每臺(tái)20.4萬元的價(jià)格，將D電子設(shè)備全部購回。

　　甲公司已于2011年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備、開具增值稅專用發(fā)票并收到銷售價(jià)款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫存商品160

　　(8)甲公司2011年12月31日對一臺(tái)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l000萬元。

　　2011年12月31日，甲公司將該設(shè)備的可收回金額預(yù)計(jì)為1000萬元并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500

　　萬元。

　　(9)2011年3月10日，甲公司與Y傳媒公司簽訂合同，由Y傳媒公司負(fù)責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為30萬元，甲公司已于2011年3月20日將其一次性支付給了Y傳媒公司。該廣告于2011年5月1日見諸媒體。

　　甲公司預(yù)計(jì)該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的30萬元廣告費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);

　　(2)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司上述9個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;

　　(2)對甲公司上述9個(gè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整);

　　(3)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　1)事項(xiàng)(1)：不正確。理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　事項(xiàng)(2)：不正確。理由是，分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值(合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(3)：不正確。理由：研發(fā)費(fèi)用中的研究費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　事項(xiàng)(4)：正確。理由：設(shè)備的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　事項(xiàng)(5)：不正確。理由：若固定資產(chǎn)裝修后流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將裝修費(fèi)用計(jì)人固定資產(chǎn)成本。

　　事項(xiàng)(6)：不正確。理由：至2011年l2月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(7)：不正確。理由：該批電子設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上屬于融資行為，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　事項(xiàng)(8)：不正確。理由：可收回金額應(yīng)是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，即1200萬元。

　　事項(xiàng)(9)：不正確。理由：甲公司應(yīng)將30萬元的廣告費(fèi)全部計(jì)入2011年銷售費(fèi)用。

　　(2)相關(guān)調(diào)整分錄：

　　事項(xiàng)(1)

　　2011年該設(shè)備實(shí)際計(jì)提折舊=(1200-300)÷(15-3)=75(萬元)

　　2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=1200÷12=100(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)成本20(25×80%)

　　庫存商品5(25×20%)

　　貸：累計(jì)折舊25

　　事項(xiàng)(2)：

　　借：長期應(yīng)收款5000

　　貸：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)收入4000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益1000

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)成本3000

　　貸：發(fā)出商品3000

　　事項(xiàng)(3)：

　　甲公司2011年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)=20÷5×6/12=2(萬元)。

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用20

　　貸：無形資產(chǎn)20

　　借：累計(jì)攤銷2

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用2

　　事項(xiàng)(5)：

　　甲公司2011年發(fā)生的裝修費(fèi)用180萬元，應(yīng)全部記人“固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)補(bǔ)提折舊=180÷6×6/12=15(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)裝修180

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用180

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整管理費(fèi)用15

　　貸：累計(jì)折舊15

　　事項(xiàng)(6)：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入1000

　　貸：預(yù)收賬款1000

　　借：發(fā)出商品800

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本800

　　事項(xiàng)(7)：

　　借：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)收入200

　　貸：其他應(yīng)付款200

　　借：發(fā)出商品160

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)成本160

　　借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用1[(20.4-20)×10/4]

　　貸：其他應(yīng)付款1

　　事項(xiàng)(8)：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　貸：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失200

　　事項(xiàng)(9)：

　　借：以前年度損益調(diào)整一銷售費(fèi)用20[30-(30/2×8/12)]

　　貸：長期待攤費(fèi)用20

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整1066

　　貸：利潤分配一未分配利潤1066

　　注：由于題目條件沒有告知盈余公積提取比例，所以答案將盈余公積的調(diào)整省略了。

　　392010年甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款760500元(含增值稅)，因乙公司無力償還，經(jīng)協(xié)商乙公司于2012年末以一臺(tái)設(shè)備、一條生產(chǎn)線和一批原材料抵債。根據(jù)乙公司開具的發(fā)票，原材料不含增值稅的公允價(jià)值為80000元，增值稅稅率為17%，成本價(jià)為70000元。設(shè)備和生產(chǎn)線的公允價(jià)值分別為350000元和172000元，該設(shè)備和生產(chǎn)線的原價(jià)分別為300000元和150000元，累計(jì)折舊分別為50000元和10000元，均為2010年之后購入的。甲公司已經(jīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司收到原材料仍作為原材料核算;收到的設(shè)備和生產(chǎn)線仍作為固定資產(chǎn)核算(假定增值稅不另行支付)。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(不需編制乙公司將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄)

　　答案解析:

　　甲公司(債權(quán)人)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)102340

　　固定資產(chǎn)一設(shè)備350000

　　一生產(chǎn)線172000

　　壞賬準(zhǔn)備3000

　　營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失53160

　　貸：應(yīng)收賬款760500

　　乙公司(債務(wù)人)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款760500

　　貸：固定資產(chǎn)清理522000

　　其他業(yè)務(wù)收入80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102340

　　營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得56160

　　借;固定資產(chǎn)清理l32000

　　貸：營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得132000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本70000

　　貸：原材料70000

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