五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為上市公司，2011年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2011年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬(wàn)元，均為應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元引起的;遞延所得稅負(fù)債余額為0。

　　(2)2011年3月10日，A公司就應(yīng)收B公司賬款700萬(wàn)元與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的-批庫(kù)存商品甲及-項(xiàng)股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);辦理完相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

　　當(dāng)日，B公司將庫(kù)存商品甲交付A公司。B公司該批商品的賬面余額為280萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;B公司用于償債的股權(quán)投資的賬面余額為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司將收到的該批甲商品作為庫(kù)存商品管理，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(3)A公司取得甲商品后，市場(chǎng)上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴(yán)重滯銷，截至2011年末，該批商品只銷售了20%給C公司，售價(jià)為80萬(wàn)元，款項(xiàng)于銷售當(dāng)日已收妥存入銀行。出于促銷的考慮，A公司對(duì)C公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。A公司期末預(yù)計(jì)未來(lái)期間將發(fā)生的相關(guān)修理支出為該項(xiàng)銷售收入的2%(假定該預(yù)計(jì)是合理的)。

　　(4)2011年末，A公司預(yù)計(jì)剩余甲商品的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值為290萬(wàn)元。

　　A公司2011年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。

　　(5)2012年2月3日，A公司將2011年末留存的甲商品全部賒銷給D公司，售價(jià)為250萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)為292.5萬(wàn)元。雙方簽訂的銷售合同約定：D公司應(yīng)于2012年10月3日支付全部款項(xiàng)。對(duì)于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。

　　(6)截至2012年12月31日，A公司尚未收到D公司欠款。A公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　2012年，銷售給C公司的甲商品多次出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，A公司共發(fā)生修理支出10萬(wàn)元。

　　(7)A公司2012年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。2012年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值為280萬(wàn)元;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0。

　　(8)2013年1月15日，A公司收到法院通知，D公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償付所欠部分款項(xiàng)。A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%。

　　(9)其他有關(guān)資料如下：

　�、貯公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%;

　�、贏公司2011年至2013年除上述部分事項(xiàng)涉及所得稅納稅調(diào)整外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng);

　　③A公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;

　�、芗僭O(shè)稅法規(guī)定A公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除;與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除;資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)-并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額;

　　⑤A公司各年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出目均為4月30日;

　�、抻喙e提取比例為10%。

　　要求：

　　(1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)分別計(jì)算A公司2011年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算確定2011年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算確定2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(6)根據(jù)日后事項(xiàng)的相關(guān)處理，填列A公司報(bào)告年度(2012年度)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表

　　相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

　　答案解析:

　　(1)編制A公司進(jìn)行債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　可供出售金融資產(chǎn)210

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失39

　　貸：應(yīng)收賬款700

　　(2)分別計(jì)算A公司2011年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及預(yù)計(jì)負(fù)債，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　A公司2011年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300×(1—20%)-200=40(萬(wàn)元)

　　A公司2011年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=80×2%=1.6(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失40

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

　　借：銷售費(fèi)用1.6

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1.6

　　(3)計(jì)算確定2011年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　A公司2011年的應(yīng)納稅所得額=5000—100+1.6+40=4941.6(萬(wàn)元)

　　A公司2011年的應(yīng)交所得稅=4941.6×25%=1235.4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1.6+40)×25%-25=-14.6(萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)回)，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為10.4萬(wàn)元。

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(290—210)×25%=20(萬(wàn)元)，期末遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元。

　　應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1235.4+14.6=1250(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用1250

　　資本公積——其他資本公積20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1235.4

　　遞延所得稅資產(chǎn)14.6

　　遞延所得稅負(fù)債20

　　(4)計(jì)算確定2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　A公司2012年的應(yīng)納稅所得額=5000-40+20-1.6=4978.4(萬(wàn)元)

　　A公司2012年的應(yīng)交所得稅=4978.4×25%=1244.6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%-10.4=-5.4(萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)回)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(280-210)×25%-20=-2.5(萬(wàn)元)(轉(zhuǎn)回)

　　應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1244.6+5.4=1250(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用1250

　　遞延所得稅負(fù)債2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1244.6

　　遞延所得稅資產(chǎn)5.4

　　資本公積——其他資本公積2.5

　　(5)編制2012年日后期間發(fā)生日后事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=292.5×(1-20%)-20=214(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=214×25%=53.5(萬(wàn)元)

　　分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整214

　　貸：壞賬準(zhǔn)備214

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)53.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整53.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)160.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整160.5

　　借：盈余公積16.O5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)16.o5

　　(6)填列A公司報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額：

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