四、計算分析題

　　1.A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公

　　司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

　　資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元;預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。

　　(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。

　　資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下

　　事項：

　　(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓

　　已于2009年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。

　　(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄;

　　(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄;如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)

　　2.2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)聘請注冊會計師對其2012年度的財務(wù)會計報告進行審計，所聘注冊會計師在審計過程中，對甲公司以下交易或事項的會計處理提出

　　異議：

　　(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于2012年底前交貨，并由甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同價款為2000萬元(含安裝費用，不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清。該設(shè)備的安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　2012年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。2012年12月31 日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司，預(yù)計將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項在2012年12月31日確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　　(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價5000萬元，累計折舊1000萬元，公允價值為4500萬元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項在2012年確認(rèn)了1000萬元營業(yè)外收入。

　　(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4%，期限為2年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。甲公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　2012年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。至2012年年報批準(zhǔn)對外報出時，法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為1400萬元。

　　甲公司就上述事項僅在2012年會計報表附注中作了披露。

　　(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過程中，E公司同意甲公司提出的不在行

　　業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求甲公司賠償300萬元，甲公司對此持有異議，認(rèn)為其使用該專利技術(shù)的時間較短，300萬元的專利技術(shù)費過高。在編制2012年年報時，甲公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費180萬～200萬元。至甲公司2012年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進行中。

　　甲公司就上述事項僅在2012年年報會計報表附注中作了披露。

　　(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷售X電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元，每臺銷售成本30萬元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年3月31日以每臺42萬元的價格將X電子設(shè)備全部購回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷售價款，在2012年度已按每臺40萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷100臺Z電子設(shè)備，協(xié)議價(不含增值稅)為50萬元/臺，成本30萬元/臺。根據(jù)代銷協(xié)議，Y公司對外銷售該批2電子設(shè)備時，售價自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當(dāng)日，甲公司已將100臺Z電子設(shè)備發(fā)出。

　　至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來的代銷清單上注明已銷售40臺z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺Z電子設(shè)備全部確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　假定上述事項(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　分析、判斷甲公司對上述事項(1)至(6)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

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