四、計(jì)算分析題(本類題共2 題，共22 分，第1 題10 分，第2 題12 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，答案中金額單位用萬(wàn)元表示。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。要求用鋼筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無(wú)效答題處理。)

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

　　(1) 2011 年1 月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，甲公司購(gòu)進(jìn)為建造工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為2340 萬(wàn)元(含增值稅)。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。甲公司為建造工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本200 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格300 萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬1059 萬(wàn)元。

　　(2) 2011 年8 月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為50 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3) 2012 年12 月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給乙公司，租賃期為2 年，年租金為300 萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2012 年12 月31 日。 該項(xiàng)投資住房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(4) 與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為4200 萬(wàn)元， 2013 年年末的公允價(jià)值為4300 萬(wàn)元， 2014 年年末的公允價(jià)值為4400 萬(wàn)元。

　　(5) 2015 年3 月10 日，甲公司將上述投資性房地產(chǎn)用以抵償其對(duì)丁公司的應(yīng)付賬款5000 萬(wàn)元。假定抵債時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為4500 萬(wàn)元。

　　(6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求:

　　(1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲公司該項(xiàng)辦公大樓至2012 年年末累計(jì)計(jì)提折舊的金額。

　　(3) 編制甲公司2012 年年末將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 編制甲公司2013 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 編制甲公司2014 年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6) 編制2015 年3 月10 日甲公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，適用的所得稅稅率為25%，甲公司2014 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

　　(1) 2014 年12 月31 日，甲公司庫(kù)存A 產(chǎn)品2000 件，其中，500 件已與了公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合間，將賠償丁公司2000 萬(wàn)元。銷售合同約定A 產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5 萬(wàn)元。2014 年12 月31 日， A 產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5 萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8 萬(wàn)元。A 產(chǎn)品的單位成本為4.6 萬(wàn)元，此前每件A 產(chǎn)品巳計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2 萬(wàn)元。

　　(2) 2014 年12 丹31 白，甲公司一項(xiàng)在建工程的賬面價(jià)值為3500 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚需投入500 萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2700 萬(wàn)元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為3170 萬(wàn)元。2014 年12 月31 日，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2900 萬(wàn)元。

　　(3) 2014 年12 月31 日甲公司某項(xiàng)專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)可收回金額為74 萬(wàn)元。該專利權(quán)自2012 年年初開始自行研究開發(fā)，2012 年發(fā)生相關(guān)研發(fā)支出70 萬(wàn)元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)支出為30 萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)支出為40 萬(wàn)元;2013 年至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)支出105 萬(wàn)元(全部符合資本化條件)，2013年7 月30 日專利權(quán)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品。 申請(qǐng)專利權(quán)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)用5 萬(wàn)元，為運(yùn)行該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出4 萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)的法律保護(hù)期眼為15 年，甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10 年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。W 公司向甲公司承諾在5 年后以30 萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)。甲公司管理層計(jì)劃在5 年后將其出售給W 公司。甲公司采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)殘值。

　　本題不考慮所得稅以外的其他因素。

　　要求(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2014 年A 產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并說(shuō)明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)。

　　(2) 根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司于2014 年年末對(duì)在建王程項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。

　　(3) 根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2014 年無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額及計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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