五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，長江公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。長江公司2010年度財務(wù)報告于2011年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

　　2011年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2010年5月4日從長江公司購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，當(dāng)日，長江公司向乙公司開具增值稅紅字專用發(fā)票。

　　該批商品的銷售價格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件，至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　長江公司2010年12月31日對該項應(yīng)收賬款計提了12萬元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得計入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計人2010年度應(yīng)納稅所得額。

　　(2)2月5日，法院判決長江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬元，2011年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。該事項系2010年1o月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬元，至2010年12月31日，法院尚未判決，經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項于2010年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。

　　假定長江公司支付的260萬元賠償款不計入2010年應(yīng)納稅所得額，可計人2011年應(yīng)納稅所得額。

　　(3)2月26日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丁公司賬款200萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。長江公司在2010年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大，至2010年12月31日，用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工且未對外銷售。

　　(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。

　　(6)3月28日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元，長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。

　　要求：

　　(1)指出長江公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　(2)對于長江公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄，“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。

　　(3)填列長江公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示)。

　　單位：萬元

　　參考解析

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。

　　(2)①事項(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫存商品80

　　貸：以前年度損益調(diào)整80

　　借：壞賬準(zhǔn)備12

　　貸：以前年度損益調(diào)整12

　　借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅[(100-80)×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整5

　　借：以前年度損益調(diào)整3

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)(12×25%)3

　�、谑马�(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整60

　　預(yù)計負(fù)債200

　　貸：其他應(yīng)付款260

　　借：其他應(yīng)付款260

　　貸：銀行存款260

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(260×25%-200×25%)15

　　貸：以前年度損益調(diào)整15

　�、凼马�(3)

　　借：以前年度損益調(diào)整(200×20%)40

　　貸：壞賬準(zhǔn)備40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10

　　貸：以前年度損益調(diào)整10

　　④事項(4)

　　借：庫存商品200

　　貸：累計折舊200

　�、菔马�(6)

　　借：應(yīng)付股利300

　　貸：利潤分配——未分配利潤300

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積

　　結(jié)轉(zhuǎn)前“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：利潤分配——未分配利潤81

　　貸：以前年度損益調(diào)整81

　　借：盈余公積8.1

　　貸：利潤分配——未分配利潤8.1

　　(3)填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表：

　　單位：萬元

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