四、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程物資 1404

　　貸：銀行存款 1404

　　借：在建工程 1404

　　貸：工程物資 1404

　　借：在建工程 596

　　貸：庫存商品 160

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　應(yīng)付職工薪酬 402

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　貸：在建工程 2000

　　(2)甲公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2000/20=100(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：累計(jì)折舊 100

　　(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2012年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn) 2000

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　�、�2012年12月31日：

　　借：銀行存款 260

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 260

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　(4)試說明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：

　　①投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

　　②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元，同時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

　　相關(guān)分錄為：

　　2013年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2000

　　盈余公積 40

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 360

　　2013年12月31日：

　　借：銀行存款 260

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 260

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　(5)試說明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：

　�、偌坠緫�(yīng)按照收到的價(jià)款2350萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;

　�、趯⑼顿Y性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2300萬元;

　�、蹖⒗塾�(jì)公允價(jià)值變動(dòng)300萬元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　相關(guān)分錄如下：

　　借：銀行存款 2350

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2350

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 300

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的處置,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)由于A公司對(duì)該債券既不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售，因此應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)①2013年1月1日，購(gòu)入B公司債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　貸：銀行存款 1840

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 160

　　②2013年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 120

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 27.2

　　貸：投資收益 147.2(1840×8%)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8(1950-1867.2)

　　貸：資本公積——其他資本公積 82.8

　　2013年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬元)

　　借：銀行存款 120

　　貸：應(yīng)收利息 120

　�、�2014年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 120

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 29.38

　　貸：投資收益 149.38(1867.2×8%)

　　借：銀行存款 120

　　貸：應(yīng)收利息 120

　　由于B公司債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，因此A公司應(yīng)對(duì)其確認(rèn)減值損失：

　　減值的金額=(1867.2+29.38)-1600=296.58(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 296.58

　　資本公積——其他資本公積 82.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 379.38

　　2014年年末的攤余成本金額=1600(萬元)

　�、�2015年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 120

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8

　　貸：投資收益 128

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值金額=1700-(1600+8)=92(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 92

　　貸：資產(chǎn)減值損失 92

　　2015年年末攤余成本=1600+8+92=1700(萬元)

　　借：銀行存款 120

　　貸：應(yīng)收利息 120

　　⑤2016年1月10日出售該債券的分錄為：

　　借：銀行存款 1750

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 95.42

　　——減值準(zhǔn)備 287.38

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8

　　投資收益 50

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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