五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。

　　資料一：2013年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。

　　①2013年5月3日，以庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)抵償A公司200萬(wàn)元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷額10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　累計(jì)攤銷 10

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　無(wú)形資產(chǎn) 70

　　資本公積 43

　�、�2013年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬(wàn)元，債券年利率為6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%，[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 2000

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60

　　貸：應(yīng)付利息 60

　�、劢�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年9月20日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系20×8年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2013年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 480

　　貸：累計(jì)折舊 480

　�、�2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價(jià)格為1170萬(wàn)元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)格為800萬(wàn)元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　遞延收益 200

　　年末已按照正確的方法進(jìn)行攤銷。

　　資料二：2014年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)。

　�、�1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A 商品，同時(shí)從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬(wàn)元。

　　1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬(wàn)元，增值稅額為850萬(wàn)元，并收到銀行存款5750萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 5750

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4900

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000

　　貸：庫(kù)存商品 4000

　�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。

　　10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;甲公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160

　　貸：庫(kù)存商品 160

　�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　④12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬(wàn)元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國(guó)稅函〔2013〕875號(hào))，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫(kù)存商品 350

　　⑤12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，甲公司于2014年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　�、�12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬(wàn)元(不考慮稅費(fèi))。2013年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，針對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)

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