四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36威達(dá)紙業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱為“威達(dá)公司”)為A股上市公司，2012年為調(diào)整產(chǎn) 品結(jié)構(gòu)，公司投資建設(shè)新聞紙生產(chǎn)線，以填補(bǔ)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)空白。該項(xiàng)目從2012年1月1曰 開始動(dòng)工興建，計(jì)劃投資額為10000萬(wàn)元，通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

　　經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，威達(dá)公司于2012年1月1日按每份面值100元發(fā)行了 100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換 公司債券，取得發(fā)行價(jià)款10000萬(wàn)元。該債券期限為3年，票面年利率為3%,利息在年 末支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為20股普通股(按5元債券面 值轉(zhuǎn)換為一股普通股，每股面值1元)。威達(dá)公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但 沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)年利率為8%。假定不考慮發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等其他相關(guān) 因素。

　　威達(dá)公司支付工程進(jìn)度款的情況如下：2012年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款5000 萬(wàn)元，2013年12月月末支付5000萬(wàn)元。該新聞紙生產(chǎn)線于2013年年末達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)，投人使用。假設(shè)不考慮閑置資金的存款利息收入。

　　2014年1月1日，威達(dá)公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換 公司債券的80%轉(zhuǎn)為威達(dá)公司的股份。

　　已知：(P/F，8%，3) =0.7938; (P/A, 8%，3) =2.5771。

　　要求：

　　(1) 編制威達(dá)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 確定威達(dá)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制2012年年末計(jì)提 利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3) 編制威達(dá)公司2013年年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 編制威達(dá)公司2014年年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(要求寫出應(yīng)付債券的明細(xì)科目)

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將收到的發(fā)行價(jià)格總額分拆為負(fù)債成份和權(quán)益成份。 負(fù)債成份公允價(jià)值二 10000 x (P/F, 8%, 3) +10000 x3% x (P/A, 8%, 3) = 10000 x 0. 7938 + 300 x 2. 5771 = 7938 + 773. 13 = 8711. 13 (萬(wàn)元);權(quán)益成份公允價(jià)值=10000 -8711. 13 = 1288. 87 (萬(wàn)元)。

　　2012年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：銀行存款 10000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1288. 87

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 10000

　　資本公積~~一其他資本公積 1288. 87

　　(2)該筆借款費(fèi)用資本化期間為2012年1月1日至2013年12月31日。

　　2012年應(yīng)付利息=債券面值x票面利率=10000 x3% =300 (萬(wàn)元);2012年利息費(fèi)用= 期初攤余成本x實(shí)際利率=8711. 13 x8% =696.89 (萬(wàn)元)。2012年年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)

　　分錄是：

　　借：在建工程 696.89

　　貸：應(yīng)付利息 300

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 396.89 年末支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息 300

　　貸：銀行存款.300

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