五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(1)甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：

　　借：持有至到期投資——成本 5 000

　　貸：銀行存款 4 795

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 205

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

　　甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益=4 795×7%=335.65(萬元)

　　相關的會計分錄應該是：

　　借：應收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65

　　貸：投資收益 335.65( 4 795×7% )

　　借：銀行存款 300

　　貸：應收利息 300

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

　　2012年12月31日，持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A,7%,4)+5 000×(P/S,7%,4)=200×3.3872 + 5 000×0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價值為4830.65(4 795+35.65)萬元。因其賬面價值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提的減值準備的金額=4830.65-4491.94 =338.71(萬元)，賬務處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　338.71

　　貸：持有至到期投資減值準備 　338.71

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　甲公司取得丙公司股票時應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認和計量準則規(guī)定，應將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400(12×100-800)

　　貸：資本公積――其他資本公積 400

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。

　　甲公司2012年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　甲公司將持有的戊公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。因為交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積 30.8

　　利潤分配——未分配利潤 277.2

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　資本公積——其他資本公積 308

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 [200×(10-10.5)]100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　甲公司“對剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會計處理,可供出售金融資產(chǎn)的會計處理”知識點進行考核】

　　相關推薦：

　　考試吧：2014年中級會計職稱考試最后沖刺專題

　　2014年中級會計職稱考試備考經(jīng)驗與答題技巧匯總

　　2014年會計職稱《中級會計實務》臨考預測試題匯總