四、計算分析題

　　1.甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務(wù)報表，按季計提利息。2010年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2000萬元，票面年利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2009年1月1日。取得時支付的價款為2060萬元.含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　(2)1月15日，收到2009年下半年的利息60萬元。

　　(3)3月31日，該債券公允價值為2200萬元。

　　(4)3月31日，按債券票面利率計算利息。

　　(5)6月30日，該債券公允價值為l960萬元。

　　(6)6月30日，按債券票面利率計算利息。

　　(7)7月15日，收到2010年上半年的利息60萬元。

　　(8)8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2400萬元。

　　要求：

　　根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。(答案以萬元為單位)

　　2.天樂公司為一家非金融類上市公司。天樂公司在編制2013年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2013年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：

　　(1)2013年6月1日，天樂公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個月(2013年6月1日至2014年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。天樂公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。天樂公司將該項股票投資確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。

　　(2)2013年1月1日，天樂公司從上海證券交易所購入丙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。天樂公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，天樂公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)2013年2月1日，天樂公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券90萬份，該債券面值總額為9000萬元，票面年利率為5%，支付款項為9010萬元(包括交易費用)。天樂公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其確認為持有至到期投資。

　　天樂公司2013年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7800萬元。出售60萬份丁公司債券后，天樂公司將所持剩余30萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷天樂公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。

　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為l000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2012年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2013年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：

　　(1)編制2012年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2012年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相

　　應(yīng)的會計分錄。

　　(3)計算2013年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(4)計算2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融

　　資產(chǎn)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　4.芳華公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年1月l目，芳華公司從股票二級市場以每股33元的價格購入華康公司發(fā)行的股票200萬股，占華康公司有表決權(quán)股份的5%，對華康公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費用60萬元。

　　(2)2011年5月10日，華康公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l800萬元。

　　(3)2011年5月15日，芳華公司收到現(xiàn)金股利。

　　(4)2011年12月31日，該股票的市場價格為每股29.25元。芳華公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(5)2012年，華康公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，華康公司股票的價格持續(xù)下跌。至2012年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股13.5元。

　　(6)2013年，華康公司整改完成，加之市場宏觀局面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至2013年12月31日，該股票的市場價格上升到每股22.5元。

　　(7)2014年1月31日，芳華公司將該股票全部出售，每股出售價格為18元。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2011年12月31日該金融資產(chǎn)的賬面價值，并編制確認公允價值變動的會計分錄。

　　(2)計算2012年12月31日芳華公司對該金融資產(chǎn)計提減值損失的金額，并編制會計分錄。

　　(3)2013年12月31日，芳華公司的處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動1800

　　貸：資產(chǎn)減值損失1800

　　判斷芳華公司編制的會計分錄是否正確。如不正確，請作出正確的會計處理。

　　(4)2014年1月31日，芳華公司的處理如下：

　　借：銀行存款3600(200×18)

　　可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動810

　　一減值準備1350(3150-1800)

　　資本公積一其他資本公積1800

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本6660

　　投資收益900

　　判斷芳華公司編制的會計分錄是否正確。如不正確，請作出正確的會計處理。

　　5.2×10年1月1日，紅星公司從二級市場購入廣源公司公開發(fā)行的債券2000張，每張面值100元，票面年利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。

　　2×10年12月31日，由于廣源公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，紅星公司預(yù)計，如廣源公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

　　2×11年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×11年，廣源公司采取措施使財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。2×11年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

　　2×12年1月1日收到債券利息6000元。

　　2×12年1月15日，紅星公司將上述債券全部出售，收到款項180400元存入銀行。

　　要求：編制紅星公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案以元為單位)

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