五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，A公司決定對B公司進行投資，資料如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以當日向8公司原股東發(fā)行的1000萬普通股、一項生產(chǎn)設備及銀行存款66萬元作為對價，取得B公司80%的股權(quán)。A公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元;所投出生產(chǎn)設備系2009年購入，賬面原價為300萬元，已提折舊150萬元，投資日公允價值為200萬元。

　　A公司為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費等共計100萬元。

　　2010年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經(jīng)評估，B公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。購買當日，B公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊;該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元。

　　(2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年現(xiàn)金股利l00萬元，并于4月23日實際發(fā)放。

　　(3)2010年5月10日，B公司向A公司出售200件A產(chǎn)品，每件售價7萬元，每件成本5萬元;A公司2010年對外銷售A產(chǎn)品160件，每件售價8萬元。

　　(4)2010年6月20日，B公司向A公司出售一件C產(chǎn)品，售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，A公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，并于當月達到預定用途，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　(5)2010年1月1日，A公司與B公司之間不存在應收、應付賬款，截至2010年12月31日.B公司向A公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款1638萬元已收存銀行，向A公司銷售C產(chǎn)品賬款117萬元尚未收回，B公司對其計提了壞賬準備10萬元;

　　(6)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤586萬元，提取盈余公積58.6萬元;2010年末，B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積30萬元(已扣除所得稅影響)。

　　(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。

　　(8)其他有關(guān)資料如下：

　　①A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，不考慮增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;

　�、谠擁椘髽I(yè)合并屬于應稅合并。在合并前，A公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　�、跘公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)編制A公司2010年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制A公司2010年12月31日合并B公司財務報表時的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。(不包括現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目的抵銷)

　　參考解析：

　　(1)編制A公司2010年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄

　�、�2010年1月1日投資時

　　借：固定資產(chǎn)清理150

　　累計折舊150

　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：長期股權(quán)投資3300

　　貸：固定資產(chǎn)清理150

　　應交稅費～應交增值稅(銷項稅額)34

　　營業(yè)外收入50(200-150)

　　股本1000

　　資本公積一股本溢價2000

　　銀行存款66

　　借：資本公積一股本溢價100

　　貸：銀行存款100

　　②2010年A公司取得B公司分派的現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利80(100×80%)

　　貸：投資收益80

　　借：銀行存款80

　　貸：應收股利80

　　(2)編制A公司2010年12月31日合并B公司財務報表時的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄

　�、賹公司與B公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　a.內(nèi)部商品銷售業(yè)務

　　A產(chǎn)品：

　　借：營業(yè)收入1400(200×7)

　　貸：營業(yè)成本1400

　　借：營業(yè)成本80[40×(7—5)]

　　貸：存貨80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　貸：所得稅費用20

　　b.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入100

　　貸：營業(yè)成本60

　　固定資產(chǎn)一原價40

　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊4(40÷5×6/12)

　　貸：管理費用4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)9

　　貸：所得稅費用9

　　c.內(nèi)部債權(quán)債務

　　借：應付賬款117

　　貸：應收賬款117

　　借：應收賬款一壞賬準備10

　　貸：資產(chǎn)減值損失10

　　借：所得稅費用2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

　�、趯公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)100

　　存貨150

　　貸：資本公積250

　　借：管理費用10

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10

　　借：營業(yè)成本60(150×40%)

　　貸：存貨60

　�、蹖τ贐公司宣告分派2009年現(xiàn)金股利，按權(quán)

　　益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：投資收益80(100×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資一B公司80

　　經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年度的凈利潤=586-80-(100-60)+4-10-60=400(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資B公司320(400×80%)

　　貸：投資收益320

　　借：長期股權(quán)投資-B公司24(30×80%)

　　貸：資本公積-其他資本公積24

　　2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對B公司的長期股權(quán)投資賬面余額=3300-80+320+24=3564(萬元)

　�、艿咒N長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益：

　　借：股本2600

　　資本公積380(100+250+30)

　　盈余公積138.6(80+58.6)

　　未分配利潤一年末961.4(720+400-58.6-100)

　　商譽300(3300-3750×80%或3564-4080×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資一B公司3564

　　少數(shù)股東權(quán)益816(4080×20%)

　　⑤抵銷投資收益與子公司的利潤分配項目：

　　借：投資收益320(400×80%)

　　少數(shù)股東損益80(400×20%)

　　未分配利潤一年初720

　　貸：提取盈余公積58.6

　　對所有者(或股東)的分配100

　　未分配利潤一年末961.4

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