五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計(jì)利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　(2)在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)來往的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支取中福利費(fèi)105萬元，上繳工會經(jīng)費(fèi)10萬元并取得(工會經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù))，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計(jì)算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【綜合題答案】

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5%=8800×0.5%=44(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(P388)

　　(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除�？梢哉{(diào)減應(yīng)納稅所得額280×50%=140(萬元)。(P412)

　　(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，所以實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年的銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(P388)

　　(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700-700/7%×6%=100(萬元)

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予在稅前扣除。(P388)

　　(5)支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前限額=845×12%=101.4(萬元)，實(shí)際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(P390)

　　(6)職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70(萬元)，實(shí)際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-70=35(萬元);工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10(萬元)，實(shí)際上繳工會經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實(shí)際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(P388)

　　(7)甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額=845(會計(jì)利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費(fèi)用)+100(財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額)+35(職工福利費(fèi)調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額)=943.5(萬元)。(P380)

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