五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備2000萬元。該商譽系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權，對丁公司進行吸收合并時形成的，初始計量金額為3000萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

　　(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為1400萬元。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　(3)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2014年2月8 日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為200萬元。2015年權益法核算確認投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

　　(5)甲公司自行研發(fā)某項無形資產，2015年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。攤銷金額計入管理費用。甲公司該項無形資產的攤銷方法、預計使用年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(6)甲公司的c建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　(7)其他相關資料

　�、�2014年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

　　②甲公司2015年實現(xiàn)利潤總額6182萬元。

　�、鄢鲜龈黜椡�，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

　　④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　�、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马椧寻雌髽I(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

　�、薷鶕�(jù)稅法規(guī)定未形成無形資產的研發(fā)支出，按照發(fā)生額的50%加計扣除;形成無形資產，按照無形資產成本150%攤銷。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2015年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內。

　　單位：萬元

　　(2)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　(2)

　　由于本年實現(xiàn)應納稅所得額超過以前年度未彌補虧損總額，故原確認遞延所得稅資產650萬元在本年應轉回;商譽減值產生的可抵扣暫時性差異2000萬元，應確認遞延所得稅資產500萬元;固定資產賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異150萬元，應確認遞延所得稅資產37.5萬元;上述遞延所得稅資產的發(fā)生額均影響所得稅費用，故2015年因遞延所得稅資產發(fā)生額確認的所得稅費用=650-500-37.5=112.5(萬元)。無形資產賬面價值與其計稅基礎不同產生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產。

　　可供出售金融資產賬面價值與其計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞

　　延所得稅負債和其他綜合收益50萬元，不影響所得稅費用;長期股權投資賬面價值與計稅

　　基礎不同產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債;投資性房地產賬面價值與其計稅

　　基礎不同產生的應納稅暫時性差異1780萬元，2015年因投資性房地產賬面價值與計稅基礎不同應確認遞延所得稅負債和所得稅費用=(500+6800÷20)×25%=210(萬元)。

　　2015年確認的遞延所得稅費用=112.5+210=322.5(萬元)。

　　應納稅所得額=稅前會計利潤6182一彌補以前年度虧損2600+商譽減值準備2000+固定資產

　　多提折舊150一投資收益300一研發(fā)支出納稅調整金額46[(20+60+120÷5÷12×6)×50%]一投資性房地產調整金額840[(500+6800÷20)=4546(萬元)。

　　2015年應確認應交所得稅=4546× 25%=1136.5(萬元)。

　　借：所得稅費用1459(1136.5+322.5)

　　其他綜合收益 50

　　貸：遞延所得稅資產112.5

　　遞延所得稅負債260(50+210)

　　應交稅費一應交所得稅1 136.5

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