四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2015年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠對甲公司實施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機構發(fā)行費用120萬元。

　　2015年1月1日甲公司股東權益總額為200013萬元，其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元.

　　甲公司2015年1月1日可辨認凈資產的公允價值為22000萬元。

　　(2)2015年10月1日，長江公司出售一項管理用專利權給甲公司。該專利權在長江公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利權后，預計尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。

　　至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權價款500萬元。長江公司對該項應收賬款計提壞賬準備15萬元。2016年，甲公司支付購入專利權價款500萬元。

　　(3)其他相關資料：

　�、俨豢紤]相關稅費。

　�、趦炔拷灰仔纬傻膶＠麢辔窗l(fā)生減值。

　　③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司取得甲公司股權的合并類型，并說明理由。

　　(2)編制長江公司購入甲公司80%股權的會計分錄。

　　(3)編制長江公司2015年度合并財務報表中與內部無形資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。

　　(4)編制長江公司2016年度合并財務報表中與內部無形資產交易和內部債權債務相關的抵銷分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。

　　理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。

　　(2)

　　借：長期股權投資 16000(20000×80%)

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 15000

　　借：資本公積—股本溢價 120

　　貸：銀行存款 120

　　(3)

　�、俚咒N內部無形資產交易

　　借：營業(yè)外收入 120(500—380)

　　貸：無形資產—原價 120

　　借：無形資產—累計攤銷 3(120÷10 × 3/12)

　　貸：管理費用 3

　　②抵銷內部債權債務

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款—壞賬準備 15

　　貸：資產減值損失 15

　　(4)

　�、俚咒N內部無形資產交易

　　借：未分配利潤—年初 120

　　貸：無形資產—原價 120

　　借：無形資產—累計攤銷 3

　　貸：未分配利潤—年初 3

　　借：無形資產—累計攤銷 12(120÷10)

　　貸：管理費用 12

　�、诘咒N內部債權債務

　　借：應收賬款—壞賬準備 15

　　貸：未分配利潤—年初 15

　　借：資產減值損失 15

　　貸：應收賬款—壞賬準備 15

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