(2)2015年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
(3)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬元存人銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。
(5)2016年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。
(6)2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
其他相關(guān)資料如下：
(1)A公司銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2016年1月2 日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2016年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
參考解析：
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
累計(jì)攤銷 1200
貸：銀行存款 430
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]
營(yíng)業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
�、偈Ｓ嚅L(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬元，大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(8000×30%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
②處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資
的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：盈余公積 30
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 270
�、厶幹猛顿Y以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動(dòng)為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 36
貸：其他綜合收益 36
(4)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司2016年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。
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