五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售。甲公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅。預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值均等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。2010年度，甲公司相關(guān)務如下：

　　(1)甲公司2010年發(fā)生了950萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。對此項業(yè)務，甲公司2010年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)甲公司2010年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當期攤銷無形資產(chǎn)10萬元。對此項業(yè)務，甲公司2010年12月31日確認遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定。對此項業(yè)務，2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　�、偌坠�司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備700萬元。

　�、诩坠�司對A生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用銀行存款從證券市場上購入長江公司(系上市公司)股票20000萬股，并準備長期持有，每股購入價10元，另支付相關(guān)稅費600萬元，占長江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。2010年1月2日，長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相等。長江公司2010年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動。2010年12月31日，長江公司股票每股市價為15元。甲公司將取得的長江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定甲公司和長江公司所采用的會計政策相同。對此項業(yè)務，

　　2010年12月31日.甲公司會計處理如下：

　�、俅_認可供出售金融資產(chǎn)300000萬元。

　�、诖_認資本公積74550萬元。

　�、鄞_認遞延所得稅負債24850萬元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。

　　該專利技術(shù)系甲公司于2010年7月15日購入，入賬價值為1200萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2010年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對外出售。對此項業(yè)務，

　　2010年12月31日，甲公司會計處理如下：

　�、偌坠�司計算確定該專利技術(shù)的累計攤銷額為100萬元，賬面價值為1100萬元。

　�、诩坠�司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準備500萬元。

　�、奂坠�司對上述專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷題甲公司上述相關(guān)業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務及其序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)不正確。

　　正確的會計處理：超標的廣告費支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無賬面價值，但有計稅基礎，符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元[(950-5000×15%)×25%]，減少所得稅費用50萬元。

　　(2)不正確。

　　正確的會計處理：甲公司2010年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270(萬元)，計稅基礎=270×150%：405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異135萬元，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(3)①正確。

　　理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

　�、诓徽�確。

　　正確的會計處理：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額700萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)175萬元和減少所得稅費用175萬元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正確。

　　正確的會計處理：因能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響，應作為長期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應確認長期股權(quán)投資201600萬元(200600+1000)，投資收益1000萬元(5000×20%)。

　　(5)①不正確。

　　正確的會計處理：無形資產(chǎn)當月增加，當月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價

　　值=1200-120=1080(萬元)。

　�、诓徽�確。

　　正確的會計處理：應計提減值準備=1080-600=480(萬元)。

　�、鄞_認所得稅費用不正確。

　　正確的會計處理：應確認遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。

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