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甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總造價為5000萬元,建造期為12個月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款,7月1 日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門借款2000萬元,期限為2年,合同年利率與實際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行,年利率1%,假定甲公司每年年末計提借款利息費用,存貸款利息全年按360天計。
(3)2007年1月1 日,該辦公樓的建造活動正式開始,甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為50年,預(yù)計凈殘值為155萬元,采用年限平均法計提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議,約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司,租賃期為2年,租賃開始日為2010年12月31日,甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。
(6)2011年12月31 日,該辦公樓公允價值為5000萬元。
(7)2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出,款項已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費。
要求:
(1)根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1)一(4),計算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)的入賬金額以及2008年度應(yīng)計提折舊的金額。
(4)根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄。
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計量的會計分錄。分錄。
(6)根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)借:預(yù)付賬款1000
貸:銀行存款1000
借:在建工程2250
貸:預(yù)付賬款1000
銀行存款1250
(2)專門借款利息資本化金額=2000×8%-1000×1%+2=155(萬元)
借:在建工程155
應(yīng)收利息5
貸:應(yīng)付利息160
(3)固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元);
2008年固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額=(5155-155)+50=100(萬元)
(4)借:投資性房地產(chǎn)——成本5100
累計折舊300
貸:固定資產(chǎn)5155
資本公積245
(5)借:公允價值變動損益100
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100
(6)借:銀行存款4800
貸:其他業(yè)務(wù)收入4800
借:其他業(yè)務(wù)成本5000
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100
貸:投資性房地產(chǎn)——成本5100
借:資本公積245
貸:其他業(yè)務(wù)成本145
公允價值變動損益100
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