四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)資料如下：
(1)2010年年初，甲公司董事會(huì)決定加大新產(chǎn)品的開發(fā)力度，投入2000萬元用于研究開發(fā)生產(chǎn)A產(chǎn)品的新技術(shù)。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對(duì)該新技術(shù)中涉及的材料、設(shè)備、生產(chǎn)工藝以及相關(guān)問題進(jìn)行了深入研究，取得了許多創(chuàng)新性成果，為此發(fā)生了1000萬元的相關(guān)研究費(fèi)用，包括人員工資和相關(guān)福利費(fèi)300萬元，設(shè)備折舊費(fèi)200萬元，材料試劑費(fèi)400萬元，支付外部協(xié)作費(fèi)100萬元。研究階段于6月末結(jié)束。
(2)2010年7月，課題小組轉(zhuǎn)入開發(fā)階段，發(fā)生研發(fā)人員人工相關(guān)費(fèi)用230萬元，材料試劑費(fèi)70萬元，設(shè)備折舊費(fèi)500萬元，支付外部協(xié)作費(fèi)200萬元。假定開發(fā)階段支出均符合資本化條件。
(3)2011年1月，經(jīng)專家鑒定，新技術(shù)開發(fā)成功，達(dá)到預(yù)想效果，經(jīng)申請(qǐng)專利取得成功。
(4)該專利權(quán)專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，有效年限為15年，預(yù)計(jì)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司因無法可靠確定與該專利權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，采用直線法攤銷。
(5)2013年年末，由于其他新技術(shù)的運(yùn)用，該專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為350萬元，無法預(yù)計(jì)出售凈額，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用直線法攤銷。
(6)2015年1月20日，將該無形資產(chǎn)與乙公司持有丙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資交換，換入股權(quán)投資的公允價(jià)值為230萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，換出無形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅12萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)18萬元。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)對(duì)甲公司2010年研制新技術(shù)的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)對(duì)甲公司2010年研制新技術(shù)的開發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)對(duì)甲公司將開發(fā)成本轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對(duì)甲公司2011年攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2013年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)計(jì)算該無形資產(chǎn)2014年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(7)編制甲公司2015年1月20日非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
累計(jì)折舊 200
原材料 400
銀行存款 100
借：管理費(fèi)用 1000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000
(2)借：研發(fā)支出——資本化支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬 230
原材料 70
累計(jì)折舊 500
銀行存款 200
(3)借：無形資產(chǎn) 1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1000
(4)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 200
貸：累計(jì)攤銷 200(1000÷5)
(5)2013年年末該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1000-200×3=400(萬元)，小于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=400-350=50(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
(6)2014年該專利權(quán)攤銷額=(1000-600-50)÷2=175(萬元)
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 175
貸：累計(jì)攤銷 175
(7)至2015年1月20日無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額=200×3+175=775(萬元)，已提減值準(zhǔn)備50萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 230
累計(jì)攤銷 775
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：無形資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12
銀行存款 18
營(yíng)業(yè)外收入 25
37
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2×12年1月1 日以銀行存款取得B公司10%的股權(quán)，成本為640萬元，A公司根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。2×12年年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。
(2)2×13年7月1日，A公司又以2940萬元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，將該投資改為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值是1240萬元。
2× 13年7月1日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，2×13年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余存貨在2×14年全部對(duì)外銷售。
(3)2×13年下半年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加300萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加250萬元。
(4)2×13年11月B公司向A公司銷售一批商品，售價(jià)為100萬元，成本為60萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，A公司購(gòu)入后將其作為存貨核算，至2×13年12月31日，A公司尚未將上述商品對(duì)外出售，2×14年A公司將上述商品全部對(duì)外出售。
(5)2×14年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利600萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
假定：
(1)不考慮所得稅的影響。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)編制2 × 12年A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2×13年A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2×14年A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2×12年A公司對(duì)B公司投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 640
貸：銀行存款 640
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360(1000—640)
貸：其他綜合收益 360
(2)2×13年A公司對(duì)B公司投資
①初始投資成本=原持有10%股權(quán)的公允價(jià)值1240+為取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2940=4180(萬元)。
會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4180
其他綜合收益 360
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 640
——公允價(jià)值變動(dòng) 360
銀行存款 2940
投資收益 600(1240-1000+360)
②A公司對(duì)B公司新持股比例為30%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4500萬元(15000×30%)。由于初始投資成本(4180萬元)小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(4500萬元)，因此，A公司需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本320萬元(4500-4180)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 320
貸：營(yíng)業(yè)外收入 320
�、壅{(diào)整2×13年B公司下半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
應(yīng)確認(rèn)投資收益=[1000-(300-200)×80%-(100-60)]×30%=264(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 264
貸：投資收益 264
④調(diào)整2×13年B公司下半年實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 90
——其他權(quán)益變動(dòng) 75
貸：其他綜合收益 90(300×30%)
資本公積——其他資本公積 75(250×30%)
(3)2×14年A公司對(duì)B公司投資
2×14年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[1600-(300-200)×20%+(100-60)]×30%=486
(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 486
貸：投資收益 486
借：應(yīng)收股利 180(600×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
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