五、綜合題(本類題共2小題,第1小題18分,第2小題15分,共33分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲公司是一家上市公司。有關(guān)資料如下:
(1)2015年1月1日,甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán),于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,每股面值為1元,每股市場價格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并,適用的所得稅稅率均為25%。
(2)乙公司2015年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息列示如下:股東權(quán)益總額為64000萬元。其中:股本為10000萬元,資本公積為50000萬元,盈余公積為400萬元,未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元,經(jīng)評估的公允價值為21000萬元。
(3)乙公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,當(dāng)年提取盈余公積500萬元,年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,尚未支付。2015年11月10日,乙公司取得一項可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元,2015年12月31日其公允價值為1400萬元。除上述事項外,無其他所有者權(quán)益變動。
(4)截至2015年12月31日,購買日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。
(5)2015年,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下:
①2015年7月10日,乙公司將其原值為500萬元,賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn),以424萬元(含增值稅24萬元)的價格出售給甲公司,該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年,無殘值,甲公司和乙公司均采用直線法對其攤銷,無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。截至2015年12月31日,乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項,乙公司對其計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
、2015年6月113,乙公司向甲公司銷售商品一批,價格為1000萬元,增值稅稅額170萬元,商品銷售成本為800萬元,乙公司收到款項存人銀行。甲公司購進(jìn)該商品本期40%未實現(xiàn)對外銷售,2015年年末,甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查,并未發(fā)生存貨跌價損失。
假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求:
(1)編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(2)計算合并商譽(yù)的金額。
(3)編制2015年12月31日合并報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。
(4)編制2015年12月31日合并報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄。
(5)編制2015年12月31 日合并報表中有關(guān)抵銷分錄。
參考解析:
(1)借:長期股權(quán)投資 50000(5×10000)
貸:股本 10000
資本公積 40000
(2)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元),合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675(萬元)。
(3)借:存貨 1000(21000-20000)
貸:資本公積 1000
借:資本公積 250(1000 ×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 250
借:營業(yè)成本 800(1000×80%)
貸:存貨 800
借:遞延所得稅負(fù)債 200(800×25%)
貸:所得稅費用 200
(4)乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)
借:長期股權(quán)投資 3080(4400×70%)
貸:投資收益 3080
借:投資收益 1400(2000×70%)
貸:長期股權(quán)投資 1400
借:長期股權(quán)投資 210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]
貸:其他綜合收益 210
(5)①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:股本 10000
資本公積 50750(50000+1000-250)
其他綜合收益 300[(1400-1000)×(1-25%)]
盈余公積 900(400+500)
未分配利潤 5500(3600+4400-500-2000)
商譽(yù) 4675
貸:長期股權(quán)投資 51890(50000+3080-1400+210)
少數(shù)股東權(quán)益 20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]
、谕顿Y收益與利潤分配抵銷
借:投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320(4400×30%)
未分配利潤——年初 3600
貸:提取盈余公積 500
對所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤 5500
、蹜(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借:應(yīng)付股利 2000
貸:應(yīng)收股利 2000
④內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷
借:營業(yè)外收人 40[(424-24)-360]
貸:無形資產(chǎn) 40
借:無形資產(chǎn) 4(40÷5×6/12)
貸:管理費用 4
借:遞延所得稅資產(chǎn) 9[(40-4)×25%]
貸:所得稅費用 9
借:少數(shù)股東權(quán)益 8.1[(40-4-9)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 8.1
、輧(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 424
貸:應(yīng)收賬款 424
借:應(yīng)收賬款 20
貸:資產(chǎn)減值損失 20
借:所得稅費用 5(20×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5
借:少數(shù)股東權(quán)益 4.5[(20-5)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 4.5
⑥內(nèi)部存貨的抵銷
借:營業(yè)收入 1000
貸:營業(yè)成本 1000
借:營業(yè)成本 80[(1000-800)×40%]
貸:存貨80
借:遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸:所得稅費用 20
借:少數(shù)股東權(quán)益 18[(80-20)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 18
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
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