五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司是一家上市公司。有關(guān)資料如下：
(1)2015年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場(chǎng)價(jià)格為5元。甲公司與乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，適用的所得稅稅率均為25%。
(2)乙公司2015年1月1日(購(gòu)買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤(rùn)為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬元。
(3)乙公司2015年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，當(dāng)年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，2015年12月31日其公允價(jià)值為1400萬元。除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(4)截至2015年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨當(dāng)年已對(duì)外銷售80%。
(5)2015年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)列示如下：
�、�2015年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元(含增值稅24萬元)的價(jià)格出售給甲公司，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其攤銷，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。截至2015年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng)，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
�、�2015年6月113，乙公司向甲公司銷售商品一批，價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，商品銷售成本為800萬元，乙公司收到款項(xiàng)存人銀行。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期40%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，2015年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。
假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算合并商譽(yù)的金額。
(3)編制2015年12月31日合并報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。
(4)編制2015年12月31日合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2015年12月31 日合并報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄。
參考解析：
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000(5×10000)
貸：股本 10000
資本公積 40000
(2)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+(21000-20000)×(1-25%)=64750(萬元)，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675(萬元)。
(3)借：存貨 1000(21000-20000)
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250(1000 ×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 250
借：營(yíng)業(yè)成本 800(1000×80%)
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負(fù)債 200(800×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 200
(4)乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-(21000-20000)×80%×(1-25%)=4400(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080(4400×70%)
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400(2000×70%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210[(1400-1000)×(1-25%)×70%]
貸：其他綜合收益 210
(5)①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10000
資本公積 50750(50000+1000-250)
其他綜合收益 300[(1400-1000)×(1-25%)]
盈余公積 900(400+500)
未分配利潤(rùn) 5500(3600+4400-500-2000)
商譽(yù) 4675
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51890(50000+3080-1400+210)
少數(shù)股東權(quán)益 20235[(10000+50750+300+900+5500)×30%]
�、谕顿Y收益與利潤(rùn)分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320(4400×30%)
未分配利潤(rùn)——年初 3600
貸：提取盈余公積 500
對(duì)所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤(rùn) 5500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借：應(yīng)付股利 2000
貸：應(yīng)收股利 2000
�、軆�(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收人 40[(424-24)-360]
貸：無形資產(chǎn) 40
借：無形資產(chǎn) 4(40÷5×6/12)
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9[(40-4)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1[(40-4-9)×30%]
貸：少數(shù)股東損益 8.1
⑤內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 424
貸：應(yīng)收賬款 424
借：應(yīng)收賬款 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東權(quán)益 4.5[(20-5)×30%]
貸：少數(shù)股東損益 4.5
⑥內(nèi)部存貨的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 80[(1000-800)×40%]
貸：存貨80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 20
借：少數(shù)股東權(quán)益 18[(80-20)×30%]
貸：少數(shù)股東損益 18
借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 1170
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1170
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