四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36

　　長江公司有關(guān)資產(chǎn)組減值資料如下：

　　(1)長江公司在A、B、C三地擁有三個分支機構(gòu)。這三家分支機構(gòu)的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三個分支機構(gòu)均能產(chǎn)生獨立于其他分支機構(gòu)的現(xiàn)金流入，但各個分支機構(gòu)內(nèi)部的資產(chǎn)需要作為一個整體才能產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，長江公司將這三個分支機構(gòu)確定為三個資產(chǎn)組。2015年12月31 日，長江公司經(jīng)營所處的市場環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，能夠按照合理和一致的方式分攤至所有的資產(chǎn)組，A資產(chǎn)組的剩余使用壽命為10年，B資產(chǎn)組、C資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為15年。減值測試時，A資產(chǎn)組的賬面價值為1200萬元，B資產(chǎn)組的賬面價值為1400萬元，C資產(chǎn)組的賬面價值為1800萬元。長江公司對分攤總部資產(chǎn)后的三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算得出A資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1575萬元，C資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。假定將總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。

　　(2)C資產(chǎn)組由三項資產(chǎn)構(gòu)成，機器甲、機器乙和一項無形資產(chǎn)。2015年12月31日，機器甲的賬面價值為360萬元，機器乙的賬面價值為540萬元，無形資產(chǎn)的賬面價值為900萬元。機器甲的公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元。機器乙和無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算減值準備的金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算C資產(chǎn)組中機器甲、機器乙和無形資產(chǎn)計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)①將總部資產(chǎn)分攤至各資產(chǎn)組

　　資產(chǎn)組A應分攤的金額=[1200×10/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=200(萬元);

　　資產(chǎn)組B應分攤的金額=[1400×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=350(萬元);

　　資產(chǎn)組C應分攤的金額=[1800×15/(1200×10+1400×15+1800×15)]×1000=450(萬元)。

　　分攤總部資產(chǎn)價值后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

　　資產(chǎn)組A的賬面價值=1200+200=1400(萬元);

　　資產(chǎn)組B的賬面價值=1400+350=1750(萬元);

　　資產(chǎn)組C的賬面價值=1800+450=2250(萬元)。

　�、谶M行減值測試

　　資產(chǎn)組A的賬面價值為1400萬元，可收回金額為1500萬元，沒有發(fā)生減值;

　　資產(chǎn)組B的賬面價值為1750萬元，可收回金額為1575萬元，發(fā)生減值175萬元;

　　資產(chǎn)組C的賬面價值為2250萬元，可收回金額為1800萬元，發(fā)生減值450萬元。

　�、蹖⒏髻Y產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配資產(chǎn)組B減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=350/1750×175=35(萬元)，分配給資產(chǎn)組B本身的數(shù)額=175-35=140(萬元);

　　資產(chǎn)組C中的減值分配給總部資產(chǎn)的減值金額=450/2250×450=90(萬元)，分配給資產(chǎn)組C本身的金額=450-90=360(萬元)。

　　總部資產(chǎn)減值金額=35+90=125(萬元);資產(chǎn)組A沒有減值;資產(chǎn)組B減值140萬元;資產(chǎn)組C減值360萬元。

　　(2)資產(chǎn)組C中機器甲賬面價值比例=360÷1800×100%=20%，按此比例分配，機器甲承擔減值損失=360×20%=72(萬元)，計提減值準備后的賬面價值=360-72=288(萬元)，但因其公允價值減去處置費用后的凈額為300萬元，所以機器甲只能承擔減值損失=360-300=60(萬元)，剩余減值損失300萬元(360-60)由機器乙和無形資產(chǎn)承擔。

　　機器乙承擔減值損失=540/(540+900)×300=112.5(萬元)，無形資產(chǎn)承擔減值損失=900/(540+900)×300=187.5(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　360

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　172.5(112.5+60)

　　無形資產(chǎn)減值準備　　187.5

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