五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　38 [簡(jiǎn)答題]

　　甲公司為一家大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司，2015年度和2016年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以110000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為135000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為125000萬(wàn)元，其差額系一批存貨導(dǎo)致，該批存貨的公允價(jià)值為50000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。交易日，甲公司專(zhuān)利權(quán)的成本為2800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)1600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，增值稅稅額90萬(wàn)元;A公司換入專(zhuān)利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)A公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)60000萬(wàn)元，假定利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬(wàn)元，致使甲公司持有A公司股權(quán)比例降至40%，喪失對(duì)A公司的控制權(quán)，但對(duì)A公司具有重大影響。

　　(5)A公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70000萬(wàn)元，宣告并分配現(xiàn)金股利20000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　(3)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(購(gòu)買(mǎi)日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中甲公司與A公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)說(shuō)明2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制2016年1月2日甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2016年對(duì)A公司投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)①甲公司收購(gòu)A公司股份屬于企業(yè)合并。

　　理由：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

　　甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。

　　②甲公司收購(gòu)A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在收購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　�、圪�(gòu)買(mǎi)日為2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán)，因此購(gòu)買(mǎi)日為2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬(wàn)元。在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000×80%=2000(萬(wàn)元)。

　　(3)借：營(yíng)業(yè)外收入　　300

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)　　15(300+5×3/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　15

　　(4)甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

　　應(yīng)確認(rèn)投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　13000

　　貸：投資收益　　13000

　　權(quán)益法核算應(yīng)追溯調(diào)整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　7886

　　貸：盈余公積　　788.6

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　7097.4

　　(5)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　貸：投資收益　　28024

　　借：應(yīng)收股利　　8000(20000×40%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　8000

　　借：銀行存款　　8000

　　貸：應(yīng)收股利　　8000

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