四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　51[簡(jiǎn)答題]

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額50000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為46000萬(wàn)元，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2016年12月31日，該項(xiàng)寫字樓的公允價(jià)值為48000萬(wàn)元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲企業(yè)2016年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為48000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=(50000-10000)-(50000-10000)/20×9/12=38500(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=48000-38500=9500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=9500×25%=2375(萬(wàn)元)。其中，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為46000萬(wàn)元，寫字樓賬面價(jià)值=50000-10000=40000(萬(wàn)元)，差額6000萬(wàn)元確認(rèn)其他綜合收益，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=6000×25%=1500(萬(wàn)元)，2016年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=(48000-46000)+(50000—10000)/20×9/12=3500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=3500×25%=875(萬(wàn)元)，或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=2375-1500=875(萬(wàn)元)。 會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用875

　　其他綜合收益1500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2375

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