四、計算分析題(凡要求計算的項(xiàng)目，均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　51[簡答題]

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額50000萬元，已計提累計折舊10000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為46000萬元，甲企業(yè)對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2016年12月31日，該項(xiàng)寫字樓的公允價值為48000萬元，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：編制甲企業(yè)2016年度與所得稅有關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為48000萬元，計稅基礎(chǔ)=(50000-10000)-(50000-10000)/20×9/12=38500(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=48000-38500=9500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=9500×25%=2375(萬元)。其中，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值為46000萬元，寫字樓賬面價值=50000-10000=40000(萬元)，差額6000萬元確認(rèn)其他綜合收益，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)其他綜合收益的金額=6000×25%=1500(萬元)，2016年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異=(48000-46000)+(50000—10000)/20×9/12=3500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=3500×25%=875(萬元)，或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=2375-1500=875(萬元)。 會計分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用875

　　其他綜合收益1500

　　貸：遞延所得稅負(fù)債2375

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