四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

　　51[簡(jiǎn)答題]

　　P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2015年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2015年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)400件A商品，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不合增值稅，下同)。P公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;2015年年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2016年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。

　　要求：編制2015年和2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄。(編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)

　　參考解析：(1)2015年 ①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本750

　　存貨50[100×(2-1.5)]

　�、诘咒NS公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=100×1.5=150(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×2=200(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬(wàn)元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬(wàn)元)，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=12.5-5=7.5(萬(wàn)元)。2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費(fèi)用7.5

　　(2)2016年

　�、俚咒N期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：未分配利潤(rùn)—年初50

　　貸：營(yíng)業(yè)成本50

　　②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本40

　　貸：存貨40[80×(2-1.5)]

　�、鄣咒N期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初20

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)成本4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　2016年12月31日，結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-(20-4)=24(萬(wàn)元)。

　　注：(20-4)為S公司2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額。

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24

　　貸：資產(chǎn)減值損失24

　�、拚{(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×1.4=112(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=80×2=160(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160-112)×25%=12(萬(wàn)元)，因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12(萬(wàn)元)，所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-7.5(期初)=-7.5(萬(wàn)元)。2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初7.5

　　借：所得稅費(fèi)用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

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