四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　51[簡答題]

　　A公司系增值稅一般納稅人.適用的增值稅稅率為17%，開設(shè)有外匯賬戶，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司2016年9月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)3日，從國外B公司進(jìn)口一批原材料，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317900元人民幣。貨款未支付，當(dāng)Et以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅及增值稅，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)8日，向國外C公司銷售一批商品(假定不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已發(fā)出，尚未收到貨款，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)12日，以人民幣向銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日銀行歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)18日，收到境外投資者投入的資本1000000歐元，當(dāng)13即期匯率為1歐元=8.24元人民幣。其中，人民幣8000000元作為實(shí)收資本人賬。

　　(5)22日，向B公司支付部分前欠原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)24日，收到C公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)30日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確定匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為：1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(6)，編制A公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算A公司2016年9月30日應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：(1)編制A公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ①9月3日：

　　借：原材料 (200000×8.5+170000)1870000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 317900

　　貸：銀行存款——人民幣 (170000+317900)487900

　　應(yīng)付賬款——?dú)W元 (200000×8.5)1700000

　�、�9月8日：

　　借：應(yīng)收賬款——美元 (40000×6.34)253600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600

　　③9月12日：

　　借：銀行存款——?dú)W元 (200000×8.26)1652000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 8000

　　貸：銀行存款——人民幣 (200000×8.3)1660000

　�、�9月18日：

　　借：銀行存款——?dú)W元 (10001300×8.24)8240000

　　貸：實(shí)收資本 8000000

　　資本公積——資本溢價(jià) 240000

　�、�9月22日：

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元 (180000×8.5)1530000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1800

　　貸：銀行存款——?dú)W元 180000×8.51)1531800

　�、�9月24日：

　　借：銀行存款——美元 (40000×6.31)252400

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1200

　　貸：應(yīng)收賬款——美元 (40000×6.34)253600

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額。

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000 ×6.3-252400=-400(元人民幣);

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣);

　　期末應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)。

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元 6800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30600

　　貸：銀行存款——美元 400

　　銀行存款——?dú)W元 37000

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