五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定授予100名中層管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從當(dāng)日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。
2010年，共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)3年中還將有8名激勵(lì)對(duì)象離職;2011年又有10名管理人員離職，公司估計(jì)還將有6名管理人員離職;2012年又有4名管理人員離職，有40人行使份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。2013年末，有6人行使了股份增值權(quán)。
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2010 9
2011 12
2012 14 15
2013 18 16
2014 20
甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示(單位：元)。
要求：
編制股份支付授權(quán)日與等待期的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)2010年1月1日，授予日不做處理。
(2)2010年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)余額=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。
借：管理費(fèi)用 24 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 24 600
(3)2011年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=59200-24600=34600(元)。
借：管理費(fèi)用 34 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 600
(4)2012年12月31日。應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×15=60000(元)。
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 60 000
貸：銀行存款 60 000
應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=50400+60000-59200=51200(元)。
借：管理費(fèi)用 51 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200
(5)2013年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。
2月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×16=48000(元)。
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。
可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=10800+48000-50400=8400(元)。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 8 400
(6)2014年12月31日，應(yīng)支付的現(xiàn)金=6×100×20=12000(元)。
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 l2 000
貸：銀行存款 12 000
應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額=0(元)�？尚袡�(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入的當(dāng)期損益=0+12000—10800=1200(元)。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 1 200
39
甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2013～2014年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：
(1)2013年1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)張，支付價(jià)款4751萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際利率為7%。
2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來(lái)4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬(wàn)元。
(2)2013年4月10H，購(gòu)買(mǎi)丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后.對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為l年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。
2013年12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。
(3)2013年5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元。取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。
2013年12月31日，丁公司股票的公允價(jià)值為每股4.2元。
(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2013年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共計(jì)200萬(wàn)股，系2012年11月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元。2012年12月31日，戊公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
2013年1月1日，甲公司對(duì)其進(jìn)行重分類(lèi)的分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300
資本公積308
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)308
盈余公積30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)277.2
2013年12月31日，戌公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股l0元。2013年12月31日，甲公司將其持有的戌公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。
(5)2014年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值l00元z，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的己公司債券分類(lèi)為持有至到期投資，2014年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除對(duì)乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算。
其他資料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司持有乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類(lèi)別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司2013年度因持有公司股票確認(rèn)的損益。
(6)判斷甲公司2013年1月1日將持有戌公司股票重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(7)判斷甲公司2014年12月31日出售己公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
參考解析：
(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：持有至到期投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 795
持有至到期投資——利息調(diào)整 205
(2)甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795X7%=335.65(萬(wàn)元)。
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65 (4795×7%)
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)2013年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬(wàn)元)，其賬面價(jià)值為4830.65(4795+35.65)萬(wàn)元。因其賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4830.65-4491.94=338.71(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是：
借：資產(chǎn)減值損失 338.71
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.71
(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)
貸：資本公積——其他資本公積 400
(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。
甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(萬(wàn)元)。
(6)甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類(lèi)并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。更正的分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 308
盈余公積 30.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 277.2
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2 408
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
資本公積——其他資本公積 308
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) l00[200×(10-10.5)]
貸：資本公積——其他資本公積 l00
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
(7)甲公司“對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確，因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類(lèi)投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
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