四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　秋林股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秋林公司)為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含稅公允價(jià)格。

　　為實(shí)現(xiàn)公司年度銷(xiāo)售目標(biāo)，秋林公司積極開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)和渠道，采甩多種銷(xiāo)售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷(xiāo)售和安裝業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：

　　(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司銷(xiāo)售400臺(tái)設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，每臺(tái)設(shè)備成本為8萬(wàn)元。秋林公司按A公司銷(xiāo)售每臺(tái)設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售設(shè)備300臺(tái)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�3月2日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元;

　　②3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200萬(wàn)元;

　�、�3月2日確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元;

　　④3月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(2)4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格的25%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�4月10日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元;

　　②4月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元。

　　(3)9月30日，秋林公司向C公司銷(xiāo)售一臺(tái)機(jī)床，價(jià)款為400萬(wàn)元，秋林公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開(kāi)出三個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)，機(jī)床待次年1月5日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為260萬(wàn)元。秋林公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)10月15日，秋林公司向D公司銷(xiāo)售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額1000萬(wàn)元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為826萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，假定滿足商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�10月15日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元;

　　②10月15日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元。

　　(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購(gòu)入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為30萬(wàn)元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�12月1日確認(rèn)其他應(yīng)付款300萬(wàn)元;

　　②12月1日確認(rèn)發(fā)出商品240萬(wàn)元;

　�、�12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用1.5萬(wàn)元。

　　(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售給F公司產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬(wàn)元，單位成本為3萬(wàn)元;同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18萬(wàn)元;

　　②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元;

　�、鄞_認(rèn)原材料2萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并作出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　參考解析：

　　業(yè)務(wù)(1)中的①②③④都不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的，委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷(xiāo)售費(fèi)用。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：3月2日確認(rèn)發(fā)出商品3200萬(wàn)元。月底根據(jù)代銷(xiāo)清單上列示的對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400萬(wàn)元，并確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用150萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)(2)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　秋林公司4月10日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225[300×(1-250,4)]萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)(3)中的處理不正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，秋林公司向C公司銷(xiāo)售的機(jī)床已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待次年1月5日再提貨，但與該機(jī)床所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷(xiāo)售的機(jī)床符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本260萬(wàn)元。業(yè)務(wù)(4)中①的處理不正確，②的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷(xiāo)售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允金額(本題為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格826萬(wàn)元)確認(rèn)收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬(wàn)元)之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　秋林公司10月15日正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入826萬(wàn)元，將差額l174萬(wàn)元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　業(yè)務(wù)(5)中的所有處理都是正確的。

　　業(yè)務(wù)(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。

　　理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　秋林公司正確的會(huì)計(jì)處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元。

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