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甲公司為上市公司.該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):
(1)2013年12月31日。甲公司有以下兩份尚未履行的合同:
、2013年2月,甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在2014年3月以每箱2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金30萬(wàn)元,若甲公司違約,雙倍返還定金。2013年l2月31日,甲公司的庫(kù)存中沒(méi)有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲,甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上升為2.4萬(wàn)元。
②2013年8月,甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同,約定在2014年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品,違約金為合同總價(jià)款的20%。2013年12月31日,甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件,成本總額為120萬(wàn)元,按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為115萬(wàn)元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行,甲公司2013年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款,未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理,其會(huì)計(jì)處理如下:
借:銀行存款300000
貸:預(yù)收賬款300000
(2)甲公司從2011年1月起為售出D產(chǎn)品提供“三包”服務(wù),規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年年初賬面余額為7萬(wàn)元,D產(chǎn)品已于2012年7月31日停止生產(chǎn),D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2013年12月31日。甲公司庫(kù)存的D產(chǎn)品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本),其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。
甲公司2013年會(huì)計(jì)處理如下:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債50000
貸:應(yīng)付職工薪酬50000
(3)甲公司管理層于2013年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下:從2014年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)100人,除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等30人留用轉(zhuǎn)入其他部門(mén)外,其他70人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素,甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償,補(bǔ)償支出共計(jì)100萬(wàn)元.至2013年12月31日上述重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),員工補(bǔ)償尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:管理費(fèi)用1000000
貸:應(yīng)付職工薪酬1000000
要求:
根據(jù)資料(1)、(2)和(3),逐項(xiàng)判斷題甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確。簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
參考解析:
(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。
①A產(chǎn)品:
執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1OO×(2.4-2)=40(萬(wàn)元),
不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為30萬(wàn)元(多返還的定金),應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為30萬(wàn)元。
更正分錄:
借:營(yíng)業(yè)外支出30
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債30
②B產(chǎn)品:
執(zhí)行合同.發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同,發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,即支付違約金方案。
更正分錄:
借:資產(chǎn)減值損失(120-115)5
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5
借:營(yíng)業(yè)外支出(23-5)18
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債18
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。
更正分錄:
借:預(yù)計(jì)負(fù)債(7—5)2
貸:銷售費(fèi)用2
(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:因重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),不屬于重組義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
更正分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬100
貸:管理費(fèi)用100
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