五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38

　　甲企業(yè)為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)本期發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)12月5 日委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費品(商品加工完工后直接對外出售)，甲企業(yè)發(fā)出材料成本200萬元，支付加工費70萬元(不含增值稅)，該產(chǎn)品適用的消費稅率為10%，12月20日材料加工完成.甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗收入庫。

　　(2)12月7日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一筆委托代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托其代為銷售產(chǎn)品，協(xié)議約定丙企業(yè)按照產(chǎn)品銷售價款的1%收取手續(xù)費，并在應(yīng)付甲企業(yè)的款項中扣除。當(dāng)日，甲企業(yè)發(fā)出代銷商品成本400萬元，估計不含稅售價為600萬元。至期末，甲企業(yè)并未收到丙企業(yè)提供的代銷清單。

　　(3)12月10日，甲企業(yè)外購原材料一批，成本為40萬元。該批原材料用于生產(chǎn)已與丁企業(yè)簽訂合同所需交付的產(chǎn)品，合同約定產(chǎn)品售價為60萬元。期末，甲企業(yè)尚未開始產(chǎn)品的生產(chǎn)，但甲公司預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品尚需花費加工費15萬元.銷售過程中將產(chǎn)生相關(guān)稅費7萬元。

　　(4)12月16日，甲企業(yè)按照簽訂的合同從國外購入C原材料一批，合同價款100萬元，原材料已經(jīng)驗收入庫，至3月31日仍未收到原材料發(fā)票賬單。

　　(5)12月2513，甲企業(yè)為建造自用辦公樓，外購建造過程中所耗用的材料一批，成本為150萬元，增值稅額25.5萬元，企業(yè)為購入該批材料同時發(fā)生差旅費4萬元、運雜費等6萬元。

　　(6)12月30日，甲企業(yè)外購紅酒若干，購買價款20萬元，對于該批紅酒企業(yè)擬做年終福利發(fā)送給全體職工。至期末，甲企業(yè)尚未發(fā)放該批紅酒。

　　要求：(1)計算資料(1)中甲企業(yè)收回委托加工物資的成本。

　　(2)計算資料(3)中外購原材料期末是否需要計提減值準(zhǔn)備，如不需要，請說明理由，如果需要。請寫出具體計算過程。

　　(3)會計小王根據(jù)上述資料計算得出期末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目應(yīng)填列金額為990萬元，請判斷小王的計算是否正確，如果不正確，請計算出正確的期末存貨金額。

　　參考解析：

　　(1)甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費稅=(200+70)/(1-10%)×10%=30(萬元)，由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費品后直接對外出售，所以由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300(萬元)。

　　(2)由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應(yīng)當(dāng)首先測算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55(萬元)

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53(萬元)

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40(萬元)

　　材料的可變現(xiàn)凈值=60-7-15=38(萬元)

　　所以材料應(yīng)該計提的減值金額=40—38=2(萬元)

　　(3)資料(1)中委托加工物資期末成本300萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;

　　資料(2)中委托代銷商品期末成本400萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;

　　資料(3)中計提減值后材料價值38萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;

　　資料(4)中對于材料已入庫發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理，暫估價值為合同價款100萬元，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;

　　資料(5)中外購材料用于辦公樓的建造，應(yīng)計入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨;

　　資料(6)中外購紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故甲公司根據(jù)上述資料計算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目金額應(yīng)為838萬元。

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