四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2012年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年.預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)1月5 日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本為2750萬元，預(yù)計(jì)使用50年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷。辦公樓于1月5日開始建造，至年末尚未完工，以銀行存款支付工程支出3500萬元(不包括土地使用權(quán)攤銷)。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬元，賬面價(jià)值為4500萬元，其中原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬元。裝修工程于8月1 日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，以銀行存款支付。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。
要求：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(1)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(2)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)會(huì)計(jì)資料(3)，編制2012年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。(金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)借：投資性房地產(chǎn)——商品房9000
貸：開發(fā)產(chǎn)品9000
借：其他業(yè)務(wù)成本(9000/50×11/12)165
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊165
(2)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2750
投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(2750/50×10)550
貸：投資性房地產(chǎn)——已出租的土地使用權(quán)2750
累計(jì)攤銷550
借：在建工程3500
貸：銀行存款3500
借：在建工程(2750/50)55
貸：累計(jì)攤銷55
(3)借：投資性房地產(chǎn)——在建4500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000
貸：投資性房地產(chǎn)——商鋪6500
借：營(yíng)業(yè)外支出300
貸：投資性房地產(chǎn)——在建300
借：投資性房地產(chǎn)——在建1500
貸：銀行存款1500
借：投資性房地產(chǎn)——商鋪(4500-300+1500)5700
貸：投資性房地產(chǎn)——在建5700
(4)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“投資性房
地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。存貨=0
在建工程=3500+55=3555(萬元)
固定資產(chǎn)=0
投資性房地產(chǎn)的金額=(9000-165)+5700=14535(萬元)
37
甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。2012年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2012年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2400元、成本為1 700元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。
(2)2012年11月3013，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。2012年12月，客戶共消費(fèi)了價(jià)值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。
(3)2012年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2200萬元、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收到。
本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。
要求：
根據(jù)資料(1)-(3)，分別計(jì)算甲公司于2012年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。
參考解析：
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=[5000×2400/6000+150/(150×24)×3000]×1O=21250(萬元)
其中3000=[150×24/(2400+150×24)]×5000
理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
借：銀行存款50000
貸：預(yù)收賬款28750
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21250
(2)根據(jù)資料(2)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10)×10000=9090.91(萬元)
理由：甲公司取得10000的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相
對(duì)比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款10000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9090.91
遞延收益909.09
(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=(2000+200×10)×2200/(2200+180×10)=2200(萬元)
理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。
借：應(yīng)收賬款2200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200
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