39[簡答題]

　　甲公司、乙公司2016年有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2016年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2016年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2500萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元;乙公司換人的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨核算，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)2016年度，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�2016年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、诩坠�司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　�、奂俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(3)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　參考解析：(1)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=15×1400=21000(萬元)。 借：長期股權(quán)投資21000

　　管理費用20

　　貸：股本1400

　　資本公積—股本溢價19300

　　銀行存款320

　　(2)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=21000-27000×70%=2100(萬元)。

　　(3)調(diào)整后的乙公司2016年度凈利潤=9000-(8600-8000)-[16400-(20000-6000)]÷10=8160(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資5712(8160×70%)

　　貸：投資收益5712

　　借：長期股權(quán)投資350(500×70%)

　　貸：其他綜合收益350

　　借：投資收益2800

　　貸：長期股權(quán)投資2800

　　(4)

　�、�

　　借：營業(yè)收入2500

　　貸：營業(yè)成本2500

　　借：營業(yè)成本225[(2500-1750)×30%]

　　貸：存貨225

　�、�

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：營業(yè)成本1700

　　固定資產(chǎn)—原價300

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊30(300÷5×6/12)

　　貸：管理費用30

　　③

　　借：營業(yè)收入3600

　　貸：營業(yè)成本3600

　　借：營業(yè)成本120

　　貸：存貨120

　　借：少數(shù)股東權(quán)益36(120×30%)

　　貸：少數(shù)股東損益36

　　借：營業(yè)外收入300

　　貸：無形資產(chǎn)—原價300

　　借：無形資產(chǎn)—累計攤銷15(300÷5×3/12)

　　貸：管理費用15

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款2500

　　貸：應(yīng)收賬款2500

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備200

　　貸：資產(chǎn)減值損失200

　　⑤

　　借：股本6000

　　資本公積8000[5000+(27000-240001]

　　其他綜合收益500

　　盈余公積2400(1500+900)

　　未分配利潤—年末14760(11500+8160-900-4000)

　　商譽2100

　　貸：長期股權(quán)投資24262(21000+5712+350-2800)

　　少數(shù)股東權(quán)益9498[(6000+8000+500+2400+14760)×30%]

　�、�

　　借：投資收益5712

　　少數(shù)股東損益2448(8160×30%)

　　未分配利潤一年初11500

　　貸：提取盈余公積900

　　對所有者(或股東)的分配4000

　　未分配利潤—年末14760

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