四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36[簡答題]

　　A公司于2015年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。

　　要求：

　　(1)計算A公司該項可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。

　　(2)計算A公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益。

　　(3)計算A公司從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益。

　　參考解析：(1)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本，該項可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。 (2)出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益=800—702=98(萬元)。

　　(3)從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。

　　37[簡答題]

　　南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2016年度，南云公司有關(guān)業(yè)務資料如下：

　　資料一：1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。

　　資料二：3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。

　　資料三：6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;至轉(zhuǎn)讓時已確認相關(guān)公允價值變動收益8萬元。

　　資料四：9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元(不含增值稅額);丁公司應在合同簽訂時預付50%的貨款(不含增值稅額)，剩余款項應于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存人銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。

　　資料五：11月30日，向戊公司轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)(商標權(quán))，不含稅價款200萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已收存銀行。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已計提攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備30萬元。

　　資料六：12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2017年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：資料一： 2016年1月31日

　　借：應收賬款 4680

　　貸：主營業(yè)務收入 4000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680

　　借：主營業(yè)務成本 3000

　　貸：庫存商品 3000

　　借：主營業(yè)務收 入 400

　　貸：主營業(yè)務成本 300

　　預計負債 100

　　2016年6月30日

　　借：庫存商品 330

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (440×17%)74.8

　　主營業(yè)務收入 40

　　預計負債 100

　　貸：主營業(yè)務成本 30

　　應收賬款 (440×1.17)514.8

　　借：銀行存款 (89×40×1.17)4165.2

　　貸：應收賬款 4165.2

　　資料二：

　　2016年3月25日

　　借：應收賬 款 3510

　　貸：主營業(yè)務收入 3000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510

　　借：主營業(yè)務成本 2800

　　貸：庫存商品 2800

　　2016年4月10日

　　借：銀行存款 3480

　　財務費用 (3000×1%)30

　　貸：應收賬款 3510

　　資料三：

　　2016年6月30日

　　借：銀行存款 50

　　公允價值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

　　——公允價值變動 8

　　投資收益 15

　　資料四：

　　2016年9月30日

　　借：銀行存款 290

　　貸：預收賬款 290

　　2016年11月30日

　　借：銀行存款 388.6

　　預收賬款 290

　　貸：主營業(yè)務收入 580

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.6

　　借：主營業(yè)務成本 570

　　存貨跌價準備 30

　　貸：庫存商品 600

　　資料五：

　　2016年11月30日

　　借：銀行存款 212

　　累計攤銷 340

　　無形資產(chǎn)減值準備 30

　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (200×6%)12

　　營業(yè)外收入 70

　　資料六：

　　2016年12月1日

　　借：銀行存款 (2400×1.17)2808

　　貸：其他應付款 2400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408

　　2016年12月31日

　　借：財務費用 [(2500-2400)÷5]20

　　貸：其他應付款 20

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