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　　【計算題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。假定不考慮其他因素，2015年～2016年有關長期股權投資的業(yè)務和資料如下：

　　(1)2015年：

　　①2015年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司15%的股權，對乙公司不具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元(與其賬面價值相等)。

　�、�2015年5月9日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。2015年5月20日，甲公司收到該現(xiàn)金股利。

　　③2015年12月31日，甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為300萬元。2015年乙公司共實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(2)2016年：

　�、�2016年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股份，實際支付價款630萬元，并向乙公司派出一名董事，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　當日，甲公司原持有對乙公司的股權投資公允價值為315萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3130萬元，除乙公司持有的A存貨的賬面價值比公允價值小80萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　截至2016年底，該批A存貨已對外銷售80%。

　�、�2016年7月9日，甲公司出售一批X商品給乙公司，甲商品成本為100萬元，售價為150萬元，乙公司購入的X商品作為存貨管理，至2016年末，乙公司已將X商品的60%出售給外部獨立的第三方。

　　③2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　④2016年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導致其他綜合收益凈增加100萬元。

　　<1> 、分別編制甲公司2015年和2016年上述業(yè)務長期股權投資相關的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2015年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　295

　　貸：銀行存款　　　　　　295(1分)

　　(2)2015年5月9日：

　　借：應收股利　　7.5

　　貸：投資收益　　7.5(0.5分)

　　2015年5月20日：

　　借：銀行存款　　7.5

　　貸：應收股利　　7.5(0.5分)

　　2015年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　5

　　貸：其他綜合收益　　　　5(1分)

　　(3)2016年1月1日追加投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，應采用權益法核算：

　　借：長期股權投資——投資成本　　630

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　630(1分)

　　至此時，30%股權投資的長期股權投資的初始投資成本是315+630=945(萬元)，享有新增投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額是3130×30%=939(萬元)，因此不用調(diào)整初始投資成本。(1分)

　　對原持有的股權投資進行轉(zhuǎn)換：

　　借：長期股權投資——投資成本　　 315

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　 295

　　——公允價值變動　 5

　　投資收益　　　　　　　　　　 15(2分)

　　借：其他綜合收益　　5

　　貸：投資收益　　　　5(1分)

　　(4)2016年末：

　　乙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=500-80×80%-(150-100)×(1-60%)=416(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整 124.8(416×30%)

　　貸：投資收益　　124.8(1分)

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 30(100×30%)

　　貸：其他綜合收益　　30(1分)

　　【該題針對“公允價值計量轉(zhuǎn)權益法核算”知識點進行考核】

　　【判斷題】處置采用權益法核算的長期股權投資時，應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關金額，將其轉(zhuǎn)入投資收益。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】本題考核長期股權投資的處置。結(jié)轉(zhuǎn)的分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　【該題針對“長期股權投資的處置”知識點進行考核】

　　【判斷題】在非企業(yè)合并方式下取得長期股權投資，支付的手續(xù)費等必要支出，應作為長期股權投資初始投資成本入賬。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】總結(jié)：(1)直接相關費用：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，與取得長期股權投資直接相關的費用計入管理費用;非企業(yè)合并取得的長期股權投資直接相關的費用，計入長期股權投資的入賬價值。

　　(2)以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資時，不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并，與發(fā)行權益性證券直接有關的費用，應沖減權益性證券的溢價，即沖減資本公積，資本公積不足沖減時，調(diào)整留存收益。

　　(3)以發(fā)行債券取得長期股權投資時，不管是企業(yè)合并還是非企業(yè)合并，與發(fā)行債券直接有關的費用，應調(diào)整應付債券的初始確認金額，一般是沖減應付債券——利息調(diào)整科目。

　　【該題針對“長期股權投資的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　【判斷題】資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】本題考核長期股權投資的減值。資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

　　【該題針對“長期股權投資的減值”知識點進行考核】

　　【判斷題】當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(　)

　　【正確答案】對

　　【答案解析】計提長期股權投資減值準備會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　長期股權投資減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　【該題針對“長期股權投資的減值”知識點進行考核】

　　【判斷題】同一控制下增資由權益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值與購買日新支付對價的公允價值之和。(　)

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】同一控制下增資由權益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權投資成本為被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中賬面價值×新持股比例;非同一控制下增資由權益法轉(zhuǎn)成本法核算，增資后的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值+購買日新支付對價的公允價值。

　　【該題針對“同一控制下權益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”知識點進行考核】

　　【計算題】乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)有關投資業(yè)務如下：

　　(1)2×09年1月1日，以銀行存款650萬元購入A公司30%的股權，對A公司有重大影響。投資當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為2 000萬元。乙公司對A公司的投資決定采用成本法核算。乙公司每年均按10%提取盈余公積。

　　(2)2×09年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2×09年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元。

　　(6)2×11年1月1日，乙公司發(fā)現(xiàn)此項差錯，并采用追溯重述法進行更正。

　　(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，乙公司已收到現(xiàn)金股利。

　　其他相關資料：乙公司與A公司采用的會計期間和會計政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

　　<1> 、編制乙公司有關長期股權投資業(yè)務的會計分錄。(單位用萬元表示)

　　【正確答案】(1)2×09年1月1日取得投資時：

　　借：長期股權投資——A公司 650

　　貸：銀行存款 650 (1分)

　　(2)2×09年3月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元時

　　借：應收股利 30

　　貸：投資收益 30(0.5分)

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30(0.5分)

　　(3)2×09年A公司全年實現(xiàn)凈利潤400萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。(0.5分)

　　(4)2×10年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元時：

　　借：應收股利 60

　　貸：投資收益 60(0.5分)

　　借：銀行存款 60

　　貸：應收股利 60(0.5分)

　　(5)2×10年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元，在成本法下乙公司不做會計處理。(0.5分)

　　(6)2×11年1月1日，乙公司將對A公司的投資改為權益法核算時：

　　借：長期股權投資——A公司——投資成本 650

　　貸：長期股權投資——A公司 650(1分)

　　借：長期股權投資——A公司——損益調(diào)整300[(400+600)×30%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　90

　　貸：長期股權投資——A公司——損益調(diào)整　　　　　90(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整 210

　　貸：利潤分配——未分配利潤 210(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 21

　　貸：盈余公積 21(0.5分)

　　(7)2×11年4月10日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元時：

　　借：應收股利 90

　　貸：長期股權投資——A公司——損益調(diào)整90(1分)

　　借：銀行存款 90

　　貸：應收股利 90(0.5分)

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