話說《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》是中級會計(jì)職稱考試最難的一門，那究竟難在哪里呢?本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識點(diǎn)就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個 字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會就會把資產(chǎn)賣出，而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪�，指不定什么時(shí)候就給賣了。

　　能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資，說白了就是“摟草打兔子”，賺個打“醬油”的錢，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售(人要是被這樣對待可真沒有安全感)，企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”，到底能打多少瓶“醬油”?所以與這個資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽。

　　因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購入和賣出費(fèi)用全部入投資收益;持有期間公允價(jià)值變動了，投資者認(rèn)為這個公允價(jià)值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動損益”縱然是損益，也終究還沒有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來媳婦還是沒有最終熬成婆。

　　借：公允價(jià)值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(或者相反)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用(或者相反)

　　借：本年利潤

　　貸：公允價(jià)值變動損益(或者相反)

　　到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來的收益的時(shí)候。一般情況來說，不管你會計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么，稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺：什么公允價(jià)值?我就是不承認(rèn)你!愛你去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒有賣出去啊，所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里，所說破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來;當(dāng)你最后處置了，把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

　　借：公允價(jià)值變動損益

　　貸：投資收益(或者相反)

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用)