話說《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》是中級會計(jì)職稱考試最難的一門,那究竟難在哪里呢?本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn),擺脫客觀介紹的口氣,那么知識點(diǎn)就不會近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點(diǎn),幫助大家先理解后記憶,學(xué)習(xí)變的更輕松。
一、主要賬務(wù)處理
交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長的資產(chǎn),因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名,“交易性”三個 字給這個資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”,說明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子,說白了就是為了“交易”,一旦有交易機(jī)會就會把資產(chǎn)賣出,而市場瞬息萬變?nèi)缧『⒌哪,指不定什么時(shí)候就給賣了。
能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的,也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn),比如債券、股票什么的,企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長期投資,說白了就是“摟草打兔子”,賺個打“醬油”的錢,反正資金在那里閑著也是閑著,總比放銀行強(qiáng)多了不是。
借:交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
投資收益(交易費(fèi)用)
貸:銀行存款
所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的,交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售(人要是被這樣對待可真沒有安全感),企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)砹硕嗌佟巴顿Y收益”,到底能打多少瓶“醬油”?所以與這個資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息,公允價(jià)值變動等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面,當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī),不能魯莽。
因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn):購入和賣出費(fèi)用全部入投資收益;持有期間公允價(jià)值變動了,投資者認(rèn)為這個公允價(jià)值變動是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn),但是畢竟還沒有變現(xiàn),所以“公允價(jià)值變動損益”縱然是損益,也終究還沒有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”,即便是“公允價(jià)值變動損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶了,投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”,看來媳婦還是沒有最終熬成婆。
借:公允價(jià)值變動損益
貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(或者相反)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(或者相反)
借:本年利潤
貸:公允價(jià)值變動損益(或者相反)
到最終處置的時(shí)候,也就是“秋后算賬”的時(shí)候,最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益,這個地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”,一方面是為了照顧投資者感情,媳婦熬成婆了,終于可以在“投資收益”中核算了,另外就是稅法上這個時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來的收益的時(shí)候。一般情況來說,不管你會計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興,不管你怎么,稅法就是穩(wěn)坐釣魚臺:什么公允價(jià)值?我就是不承認(rèn)你!愛你去。其實(shí)稅法也是為了你好,公允價(jià)值變了,但是你沒有賣出去啊,所以肯定這筆錢還沒有到你腰包里,所說破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢,現(xiàn)在不征稅,讓你高興兩天,因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來;當(dāng)你最后處置了,把錢拿進(jìn)腰包的時(shí)候,稅法上就盯上你了,那么這個時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了,實(shí)實(shí)在在的收入,納稅吧。
借:公允價(jià)值變動損益
貸:投資收益(或者相反)
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(借:遞延所得稅負(fù)債
貸:所得稅費(fèi)用)
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