五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2014年有關(guān)涉稅事項(xiàng)如下：

　　(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，凡購買一件售價(jià)40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認(rèn)了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶十元確認(rèn)了洗潔精的銷售收入。

　　(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用42萬元。其中列支檢測(cè)儀器的折舊費(fèi)2萬元，該檢測(cè)儀器既用于研發(fā)活動(dòng)又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性監(jiān)測(cè)。

　　(3)4月購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元，稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計(jì)提了折舊，該設(shè)備不符合加速折舊的條件，計(jì)算折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。

　　(4)以一項(xiàng)土地使用權(quán)對(duì)外投資，該使用權(quán)的賬面原值為5000萬元，評(píng)估的公允價(jià)值為8000萬元，評(píng)估增值3000萬元計(jì)入當(dāng)期收益。

　　(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費(fèi)1萬元。

　　(6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)10萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1) 甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認(rèn)是否正確?說明理由。

　　(2) 甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?

　　(3) 甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　(4) 甲公司以土地使用權(quán)對(duì)外投資的評(píng)估增值收益，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?

　　(5) 甲公司支付的罰款和訴訟費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?分別說明理由。

　　(6) 甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?分別說明理由。

　　【參考答案】

　　(1) 不正確。

　　對(duì)于企業(yè)買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算，洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40*40/(40+10)=32元，每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40*10/(40+10)=8元。

　　(2)可以加計(jì)扣除的金額=(42-2)*50%=20萬元

　　【解析】企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除，主要包括以下內(nèi)容：(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用(6)專門用于中間實(shí)驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

　　企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備提取折舊的最低年限是10年;則當(dāng)年允許抵扣的折舊費(fèi)=600/(10*12)*8=40萬元。企業(yè)自己提取的折舊=600/5=120萬元，需要納稅調(diào)整的金額=120-40=80萬元。

　　(4)以土地使用權(quán)對(duì)外投資，發(fā)生了資產(chǎn)評(píng)估增值，土地賬面價(jià)值5000萬元，公允價(jià)值8000萬元，應(yīng)對(duì)其增值部分3000萬元繳納企業(yè)所得稅。

　　(5)罰款不得扣除，訴訟費(fèi)用可以扣除。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失支出不得扣除。同時(shí)規(guī)定罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行利息)、罰款和訴訟費(fèi)。

　　(6)不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)經(jīng)營機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，均不得在稅前扣除。

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