在營(yíng)改增新政實(shí)施前的營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)2015年度納營(yíng)業(yè)稅5136億占營(yíng)業(yè)稅的27%，是營(yíng)業(yè)稅稅源的主要來(lái)源之一。而營(yíng)改增后，建筑業(yè)將受到怎樣的影響?是否在服務(wù)提供地預(yù)繳?預(yù)繳的比例是多少?對(duì)于工程老項(xiàng)目如何判定?過(guò)渡政策有哪些?對(duì)于違法分包，是否會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?甲供材的處理方式是否發(fā)生改變?等等。細(xì)則對(duì)于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項(xiàng)未做明確規(guī)定，本文結(jié)合以往政策，對(duì)建筑業(yè)新細(xì)則做出深度解讀。

　　01納稅人的界定與適用稅率

　　文件規(guī)定：

　　I.財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(500萬(wàn)元)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　II.《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對(duì)于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.增值稅征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。

　　2.增值稅征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.相比較于營(yíng)業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，建筑業(yè)增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅辦法(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

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