5納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)

　　文件解讀：

　　I.據(jù)財(cái)稅[2016]36號第四十六條規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：

　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　(三)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(四)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

　　II.向境外提供建筑服務(wù)

　　附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)(工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù))和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1."跨地"經(jīng)營該如何納稅?

　　一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)

　　(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。

　　納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　(2)選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

　　應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　2.雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體間增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)互不匹配的問題，但會改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實(shí)踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不認(rèn)可存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的法人實(shí)體適用增值稅匯總納稅政策。

　　"營改增"后，為減輕"營改增"對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，緩解企業(yè)承受的壓力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會放寬政策適用口徑。建筑施工企業(yè)若希望進(jìn)行匯總納稅，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑，爭取有利政策。

　　3.對于跨縣(市)提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎?cái)政。

　　4.預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會陸續(xù)出臺政策，保證預(yù)繳稅款的及時(shí)足額繳納。

　　但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。

　　6新老項(xiàng)目的劃分

　　文件規(guī)定：

　　財(cái)稅[2016]36號對營改增前后的新老項(xiàng)目進(jìn)行了劃分，規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目是指：

　　(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

　　(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　實(shí)務(wù)解讀：

　　1.對于老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅的方法，但與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而建筑工程老項(xiàng)目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

　　2.文中對于簡易計(jì)稅方法的選擇，是采用"可以"字眼。也就是說也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未做說明，稅企勢必產(chǎn)生較大分歧，所以對于老項(xiàng)目很可能要求全部采用簡易征收的方式。

　　3.新老項(xiàng)目交替隨之出現(xiàn)，在共同經(jīng)營、生產(chǎn)的情況下，采購、核算、決算都要分開。全面營改增后，由老項(xiàng)目而產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不能夠在新的項(xiàng)目中進(jìn)行抵扣。

關(guān)注"考試吧造價(jià)工程師"官方微信，獲取最新資訊、最新試題、內(nèi)部資料等信息!

造價(jià)師視頻題庫【手機(jī)題庫下載】｜微信搜索"考試吧造價(jià)工程師"

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧整理：2016年?duì)I改增改革全面實(shí)施詳解

　　理論探討："營改增"過渡期應(yīng)對之策

　　【權(quán)威解讀】《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

　　營改增細(xì)則落地，建筑行業(yè)必須知道的11條干貨