二、稅制要素與稅收分類(lèi)

　　(一)稅制要素

　　稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素。主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人

　　納稅人：是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，是合一的。

　　【例題·單選題】最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱(chēng)為(　)。

　　A.課稅對(duì)象

　　B.納稅人

　　C.征收主體

　　D.負(fù)稅人

　　【答案】D

　　【解析】負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　2.課稅對(duì)象

　　課稅對(duì)象也稱(chēng)為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和其他稅類(lèi)。

　　【例1·單選題】課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，即(　)征稅。

　　A.對(duì)什么人

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn)

　　D.在什么時(shí)間

　　【答案】B

　　【解析】課稅對(duì)象也稱(chēng)為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物。

　　【例2·單選題】(　)是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】課稅對(duì)象也稱(chēng)為征收對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

　　【例3·單選題】將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和其他稅類(lèi)是按(　)分的。

　　A.稅率

　　B.納稅人

　　C.課稅對(duì)象

　　D.納稅環(huán)節(jié)

　　【答案】C

　　【解析】依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和其他稅類(lèi)。

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類(lèi)

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱(chēng)定額稅率或固定稅率�！獜牧慷�

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。①比例稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　�、诶圻M(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高

　　的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　2011年9月1日以前的稅率表：

　　2011年9月1日以后的稅率表：

　　世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　�、劾弁硕惵剩菏侵府�(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

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