四、國(guó)際避稅與反避稅

　　(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因

　　1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　【例1·單選題】產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是(　)

　　A.各國(guó)統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國(guó)際資本的流動(dòng)

　　C.各國(guó)稅收制度的差異

　　D.跨國(guó)納稅人的存在

　　【答案】C

　　(二)國(guó)際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定

　　(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。

　　(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。

　　教材89頁(yè)案例分析題答案見課程講義中。

　　【例1·案例分析題】(89頁(yè))

　　(一)甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬(wàn)元;來源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬(wàn)元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問題：

　　24.在分國(guó)抵免法下來源于乙國(guó)所得的抵免額為(　)

　　A.55萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.10萬(wàn)元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=100×50%+50×10%=55萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬(wàn)元

　　25.在分國(guó)抵免法下來源于丙國(guó)所得的抵免額為(　)

　　A.123萬(wàn)元

　　B.106萬(wàn)元

　　C.104萬(wàn)元

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】抵免限額=200×50%+60×10%=106萬(wàn)元

　　實(shí)際已納稅額=200×60%+ 60×5%=123萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬(wàn)元