四、出口退稅管理

　　(一)出口退稅的范圍(熟悉)

　　1.出口退稅的貨物范圍

　　(1)具備貨物出口條件，給予退稅的貨物

　　①必須屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍貨物，并取得增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))，屬于征收消費(fèi)稅的還應(yīng)取得由企業(yè)開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國庫)簽章的《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》;②必須報(bào)關(guān)離境;③在財(cái)務(wù)上做出口銷售。

　　(2)不具備貨物出口條件，特準(zhǔn)退稅的貨物，了解。

　　(3)具備貨物出口條件，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退稅的貨物：原油;援外出口貨物;國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等;糖。

　　2.出口退稅的企業(yè)范圍

　　(1)具有外貿(mào)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)

　　(2)委托出口的企業(yè)

　　(3)特定出口退稅企業(yè)：外輪供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)、對外承包工程公司

　　【例1·單選題】下列條件不屬于出口貨物退稅必要條件的是(　)

　　A.報(bào)關(guān)離境

　　B.屬于增值稅，消費(fèi)稅征稅范圍的貨物

　　C.采用來料加工形式

　　D.在財(cái)務(wù)上做出口銷售

　　【答案】C

　　(二)出口退稅的形式

　　1.不征不退的形式

　�、賮砹霞庸�、進(jìn)料加工采取進(jìn)口免稅和出口不退稅的作法

　�、诒６悈^(qū)內(nèi)加工企業(yè)出口貨物

　　2.免、抵、退形式

　　適用于具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物

　　"免、抵、退"方法

　　免稅：對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

　　抵稅：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　退稅：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅;

　　(2)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(3)退稅：免抵退稅額的計(jì)算

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　(4)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額

　　①如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�、谌绻�(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0