五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。

　　營業(yè)額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括的同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　同增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　(2)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。

　　2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　(2)自建自售建筑物的，除按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定;沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

　　(3)無論是包工包料工程還是包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)對(duì)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定為營業(yè)額;

　　(2)對(duì)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　注意：對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅;銀行吸收的存款不征營業(yè)稅;對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入暫不征收營業(yè)稅;融資租賃業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算其本期的營業(yè)額。

　　【例1?多選題】(2007年)下列關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的表述中正確的有(　)。

　　A.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅

　　C.銀行吸收的存款不征營業(yè)稅

　　D.對(duì)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收入征收營業(yè)稅

　　E.銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)銷售賬單憑證取得的收入繳納營業(yè)稅

　　[911050507]

　　【答案】ACE

　　4.通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)以取得收入的全額確定營業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營業(yè)額;

　　(2)以實(shí)際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　注意特殊規(guī)定：

　　(1)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入(即全部收入)減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　(2)收視費(fèi)：由收取收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對(duì)各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

　　6.娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)——為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用

　　【例1?單選題】(2007年)2007年7月某歌廳收取的費(fèi)用為包間費(fèi)l0萬元，煙酒飲料費(fèi)50萬元.點(diǎn)歌費(fèi)等其他費(fèi)用30萬元(已知服務(wù)業(yè)稅率為5%，娛樂業(yè)稅率為20%)，則該歌廳本月應(yīng)納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.4.2　　　　　　　　　B.4.5

　　C.13.5　　　　　　　　 D.18

　　[911050508]

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納稅額=(10+50+30)*20%=18萬元

　　7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)、介紹費(fèi)、代辦費(fèi)等收入。

　　(2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額也允許扣除支付給接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　　旅游業(yè)，以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的食宿、交通、門票和其它代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。對(duì)廣告公司因經(jīng)營的需要，而再委托給其他企業(yè)加工制作的費(fèi)用支出，不得扣除。

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