三、增值稅的納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　�、偕畋匦杵奉悺Z食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等。

　�、谖幕闷奉悾簣D書、報(bào)紙、雜志。

　�、坜r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜。

　�、苻r(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　�、萁饘俚V采選品與非金屬礦采選品(已經(jīng)過時(shí))

　�、迖�(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

　　(3)零稅率——出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用

　　小規(guī)模納稅人：3%

　　1.納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　�、�2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　【例1·單選題】(2007年，修改)某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價(jià)l6萬元，2003年購入)，以l0萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是( )。

　　A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　D.不繳增值稅

　　[答案]C

　　【例2·單選題】(2005年，修改)某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為( )

　　A.0元　　　　　　　B.1153.85元

　　C.1200元　　　　　 D.2307.69元

　　[答案]B

　　[解析]應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)*4%*50%=1153.85元。

　　【例3·單選題】(2008年，修改)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009 年3 月對(duì)資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為8500元);銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車1輛，取得收入64000 元(原值為59000元);銷售給小規(guī)模納稅人庫存未使用的鋼材取得收入 35000元。該企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為( )元。(以上收入均為含稅收入)

　　A.5594.70　　　　　　B.6316.24

　　C.6493.16　　　　　　D.6916.24

　　[答案]C

　　[解析](9200+64000)/1.04*0.04*50%+35000/1.17*0.17=6493.16元

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