2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。93頁

　　(1)寄售商店代銷寄售物品;

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經(jīng)過國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　5.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【例1·單選題】(2004年)下列貨物中適用增值稅17%稅率的是( )。

　　A.雜志　　　　　　　　B.農(nóng)機

　　C.暖氣　　　　　　　　D.服裝

　　[答案]D

　　【例2·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為( )。

　　A.17%　　　　　　　　　　B.13%

　　C.6%　　　　　　　　　 　D.3%

　　[答案]D

　　五、銷售貨物或應稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　銷售額中包括價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　�、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　�、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例1·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有( )。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續(xù)費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　[答案]AE

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　1.折扣銷售

　　納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2.以舊換新

　　采用以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格(金銀首飾以舊換新除外)。

　　【例1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當月應納的增值稅為( )元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　[答案]C

　　[解析]應納稅額=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.還本銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物

　　雙方均作購銷處理。

　　5.包裝物押金

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期(1年)未收回的包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

　　從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當其銷售額征稅。

　　6.對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(未進行修改)

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其銷售額：

　　(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅

　　注意兩個問題：核算的順序和組成計稅價格

　　(1)核算的順序：平均銷售價格——組成計稅價格

　　(2)組成計稅價格

　�、僦徽髟鲋刀�，不征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，成本利潤率按10%計算

　�、诩日髟鲋刀�，又征消費稅的，公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅。成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。

　　2010經(jīng)濟師考試成績查詢時間及方式匯總

　　2011年經(jīng)濟師考試報名時間預測

　　考試吧策劃：2011年中級經(jīng)濟師考試考前攻略

　　2011經(jīng)濟師《中級財政稅收》章節(jié)講義匯總