(二)簡易辦法應納稅額的計算

　　應納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　【例1·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購原材料20000元，當月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當月應納增值稅為( )

　　A.750元　　　　　　B.977.5元

　　C.772.5元　　　　　D.1030元

　　[答案]A

　　[解析]應納增值稅=25750/(1+3%)*3%=750元

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　七、增值稅的納稅義務發(fā)生時間(熟悉)

　　(一)銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　6.納稅人銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。

　　7.納稅人有視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務發(fā)生時間均為貨物移送的當天;

　　(二)進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

　　【例1·多選題】下列關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的表述中正確的有( )。

　　A.企業(yè)采取預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為收到貨款的當天

　　B.企業(yè)采取預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天

　　C.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為書面合同規(guī)定的收款日期

　　D.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為收到貨款的日期

　　E.企業(yè)采取委托收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為收到貨款的日期

　　[答案]BC

　　八、增值稅的納稅期限(熟悉)

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、增值稅的納稅地點(熟悉，教材98頁)

　　一般遵循屬地主義原則。

　　十、增值稅的減稅、免稅(熟悉，教材99頁)

　　(一)起征點

　　銷售貨物的起征點為月銷售額2 000～5 000 元;銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500～3 000元;按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。。

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　十一、增值稅的管理(熟悉)

　　(一)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)

　　基本依據(jù)：會計核算是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業(yè)規(guī)模的大小(年應稅銷售額)

　　(二)小規(guī)模納稅人的認定及管理

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的;

　　(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

　　(三)增值稅一般納稅人的認定及管理

　　凡增值稅一般納稅人，均應向其企業(yè)所在地主管國稅機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別向其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　【例1·案例分析題】2005年

　　某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%，2004年4月有關(guān)會計資料如下：

　　(1)采取分期收款方式銷售A產(chǎn)品1000件，每件不含稅價格為1000元，按合同規(guī)定本月應收總價款的50%。但是由于對方企業(yè)資金緊張，企業(yè)未收到貨款。

　　(2)銷售A產(chǎn)品100件給小規(guī)模納稅人，同時收取包裝費10000元，單獨記賬核算的包裝物押金20000元，合同規(guī)定包裝物退回期限三個月。

　　(3)采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品10件，舊貨折價1000元

　　(4)企業(yè)購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100 000元，稅款17000元。

　　(5)從小規(guī)模納稅人處購進原材料，取得的普通發(fā)票上注明價款20000元。

　　(6)為購進上述原材料發(fā)生運雜費2500元，取得的運雜費發(fā)票上注明運費金額2000元，裝卸費300元、保險費200元�？铐椧阎Ц�。

　　1.該企業(yè)當月的應稅銷售額包括( )

　　A.分期收款方式銷售合同規(guī)定的本月應收款

　　B.銷售A產(chǎn)品收取的包裝費

　　C.銷售A產(chǎn)品收取的包裝物押金

　　D.購進原材料發(fā)生的運費支出

　　[答案]AB

　　2.購進原材料所發(fā)生的運費可以計提的進項稅額為( )

　　A.0元　　　　　　　　B.140元

　　C.175萬元　　　　　　D.250萬元

　　[答案]B

　　[解析]運費為2000元，可以扣除的進項稅額=2000*7%=140元。裝卸費、保險費不得計算扣除進項稅額。

　　3.本月銷項稅額為( )

　　A.20152.99元　　　　B.20400元

　　C.54400元　　　　　 D.105152.99元

　　[答案]D

　　[解析]計算公式為：[1000×1000×50%+100×1000+10000/(1+17%)+10×1000]×17%=105152.99元。

　　4.當月的全部進項稅額為( )

　　A.17000元　　　　　B.17140萬元

　　C.17175萬元　　　　D.20045.98萬元

　　[答案]B

　　5.當月的應納增值稅為( )

　　A.2977.99元　　　　B.36977.99元

　　C.37260元　　　　　D.88012.99元

　　[答案]D

　　習題(117頁)：

　　2.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料原來免征增值稅，現(xiàn)在這項規(guī)定已于2004年取消，因此這道題已經(jīng)過時，而且超出教材的范圍。

　　4.2009年1月1日起，銷售使用過的固定資產(chǎn)政策發(fā)生變化。

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