第五節(jié) 國際稅收

　　一、國際稅收概述

　　(一)國際稅收的概念(熟悉)

　　國際稅收：兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　注意：1. 國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收。即國際稅收必須依附于一般的國家稅收。

　　2. 國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

　　(二)國際稅收的研究內(nèi)容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

　　掌握稅收管轄權(quán)的概念：國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)利。

　　稅收管轄權(quán)的確定原則：

　　1. 屬地主義原則

　　以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟活動所在地為標準確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。

　　2. 屬人主義原則

　　以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則

　　(二)稅收管轄權(quán)的種類

　　1. 收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　2. 居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)

　　(三)稅收管轄權(quán)的選擇

　　多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

　　三、國際重復征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國際重復征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導致的。

　　國際重復征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

　　(二)國際重復征稅的免除

　　抵免法介紹

　　抵免限額：不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應繳稅額為限度。

　　多不退，少要補!

　　國外實際已納稅額=100×20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免20萬元

　　甲國應對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬元。

　　抵免限額的計算方法

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

　　產(chǎn)生原因：

　　1. 跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動機。

　　2. 各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1. 稅法的完善;2.加強稅務管理;3.加強國際多邊合作。

　　五、國際稅收協(xié)定

　　(一)國際稅收協(xié)定及其種類

　　國際稅收協(xié)定：兩個或者兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國納稅人征稅事務方面的稅收關(guān)系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協(xié)定和多邊國際稅收協(xié)定;

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國際稅收協(xié)定和特定國際稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的作用

　　1. 體現(xiàn)主權(quán)國家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用;

　　2. 賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務的安全保障作用;

　　3. 是適應國際經(jīng)濟技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進國際經(jīng)濟交流的作用。

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