八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉)

　　(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　(1)歷史成本

　　(2)公允價值加相關(guān)稅費。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間 超過12個月 的非貨幣性資產(chǎn)。

　　1. 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)

　　2.不得計提折舊的固定資產(chǎn)(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)——出租方提折舊

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)——承租方提折舊

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　3. 固定資產(chǎn)的折舊方法(了解)

　　固定資產(chǎn)按照 直線法 計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的 次月 起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4. 最短折舊年限(熟悉)

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設(shè)備：3年

　　5. 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)

　　(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)

　　3. 最短折舊年限(熟悉)

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　1. 無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(了解)

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　2. 不得攤銷的無形資產(chǎn)(了解)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　　(2)自創(chuàng)商譽

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　3. 無形資產(chǎn)的攤銷(熟悉)

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1. 長期待攤費用的稅務(wù)處理(熟悉)

　　長期待攤費用的范圍

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出

　　同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　最短攤銷年限

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn) 預(yù)計尚可使用年限 分期攤銷。

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照 合同約定的剩余租賃期限 分期攤銷。

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于 3年 。

　　2. 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本(了解)：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　掌握：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3. 存貨的稅務(wù)處理

　　存貨按照以下方法確定成本：(了解)

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

　　熟悉： 存貨的計價方法：在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。注意：無后進先出法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　4. 企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。

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