九、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【例題·案例分析題】(2008年)某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：

　　(1)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬元;

　　(2)全年銷售收入為3 000萬元;

　　(3)“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元：

　　(4)“營(yíng)業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈(zèng)支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國(guó)債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)17萬元，己知聯(lián)營(yíng)企業(yè)的所得稅稅率為15%。

　　假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

　　(1)可以在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為(　)元。

　　A.100 000

　　B.150000

　　C.180 000

　　D.300 000

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)生額的60%為18萬元，銷售收入的5‰為15萬元，按15萬元扣除。

　　(2)下列有關(guān)企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的表述中，正確的有(　)。

　　A.稅收罰款不得在稅前扣除

　　B.本例中的公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前扣除

　　C.本例中的公益性捐贈(zèng)支出不能全額在稅前扣除

　　D.贊助支出可以在稅前扣除

　　【答案】AB

　　【解析】本題考查企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。

　　(3)下列關(guān)于投資收益的稅務(wù)處理的說法中，正確的有(　)。

　　A.取得的國(guó)債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)屬于免稅收入

　　【答案】D

　　【解析】從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)屬于免稅收入。

　　(4)不得在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為(　)萬元。

　　A.50

　　B.260

　　C.410

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=3000×15%=450，因此不得扣除的應(yīng)該是50萬元。

　　(5)該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　)元。

　　A.852 500

　　B.860 000

　　C.872 500

　　D.880 000

　　【答案】B

　　【解析】會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬元;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增50萬元;罰款調(diào)增1萬元，公益性捐贈(zèng)無需進(jìn)行納稅調(diào)整;國(guó)債利息收入5萬元和聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)17萬元免稅，調(diào)減22萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=300+15+50+1-5-17=344萬元

　　應(yīng)納稅額=344×25%=86(萬元)。

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

 

　　抵免限額實(shí)際上是來源于境外的所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則

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