十三、征收管理(熟悉)

　　(一)一般規(guī)定

　　1.納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

　　2.納稅方式

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.納稅年度

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

　　4.預(yù)繳申報(bào)

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)無(wú)論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　5.匯算清繳

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　6.清算申報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

　　7.貨幣單位

　　依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

　　【例題·單選題】(2011年)決定企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的權(quán)限集中在(　)。

　　A.財(cái)政部

　　B.國(guó)家稅務(wù)總局

　　C.國(guó)務(wù)院

　　D.全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)

　　【答案】C

　　【解析】除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。所以決定權(quán)在國(guó)務(wù)院。

　　(二)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法

　　總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　總機(jī)構(gòu)年度終了后5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳;各二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【例題·案例分析題】某國(guó)有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，設(shè)在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，已在A國(guó)繳納所得稅100萬(wàn)元。

　　(1)來(lái)源于A國(guó)的所得允許抵免的稅額為(　)。

　　A.375萬(wàn)元

　　B.125萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.75萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬(wàn)元

　　A國(guó)抵免限額=375×500/1500=125萬(wàn)元(也是來(lái)源于A國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額)

　　由于在A國(guó)已納稅款100萬(wàn)元小于抵免限額125萬(wàn)元，所以允許按實(shí)際已納稅款100萬(wàn)元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為(　)。

　　A.375萬(wàn)元

　　B.275萬(wàn)元

　　C.250萬(wàn)元

　　D.225萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-100=275萬(wàn)元。

　　如果該項(xiàng)所得在A國(guó)已經(jīng)繳納150萬(wàn)元的所得稅，則該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-125=250萬(wàn)元

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